Амортизациялык премиум - бул эмне?

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Дээрлик ар бир ишкананын негизги каражаттары (ОС) бар. Алардын эскирүү тенденциясы бар. PBU эрежелерине ылайык, негизги каражаттар эсепке алынат жана алар боюнча амортизация алынат.

Аортизациялык төлөмдөр

Бул OS амортизациясынын ордун толтуруу үчүн колдонулган суммалар. Алар бөлүштүрүү же өндүрүштүк чыгымдарга кошулат.

Аортизациялык чегерүү - бул тиешелүү объектилердин баланстык наркынын жана ставкалардын негизинде эсептелген суммалар. Норматив – бул негизги фонддордун эскирген бөлүгүнүн наркынын ордун толтуруунун жылдык пайызы.

Менчик топтору

Алар объекттердин колдонуу мөөнөтүнө жараша түзүлөт:

• I топ - 1-2 жаш;
• II - 2-3;
• III - 3-5 жаш;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 жылдан ашык.

Негизги каражаттар боюнча амортизациялык төлөм кандай?

Бул термин мыйзамдарда аныкталган эмес. Бирок, бухгалтерлер жана экономисттер өз ишмердүүлүгүндө бул түшүнүктү активдүү колдонушат.

Салык төлөөчү отчетто эсепке алынган чыгымдарды кошо алатмезгил (салык режимине жараша), негизги капиталга капиталдык салымдардын наркы, башкача айтканда, компания бир убакта тааный ала турган чыгымдар. Бул "пайда" амортизациялык үстөк болуп саналат. Эсептөө, анын ичинде объектти бүтүрүү, реконструкциялоо, модернизациялоо үчүн жүргүзүлүшү мүмкүн.

Чектөөлөр

Бир нече бар.

Биринчиден, амортизациялык бонусту бекер алынган объекттерге колдонууга болбойт. Тиешелүү эреже Салык кодексинин 258-беренесинин 9-пунктун бекитет.

Экинчиден, амортизациянын максималдуу бонусу белгиленди. I-II жана VIII-X топторуна кирген ОС үчүн 10%, ал эми башка объекттер үчүн (III-VII топ) - 30% (мурда 10% болчу).

Бул көрсөткүчтөр түзүүдө, жарым-жартылай жоюуда, сатып алууда, кайра жабдууда, техникалык кайра жабдууда ж.б. колдонулат.

Калыбына келтирүү

Ал ОС ишке киргизилген күндөн тартып 5 жыл өткөнгө чейин ишке ашыруу учурунда чыгарылат. Амортизациялык бонусту калыбына келтирүү, жөнөкөй тил менен айтканда, анын суммасын кирешеге кошуу болуп саналат. Тиешелүү талап абз. 4 9 NK статьясынын 258-пункту.

Бардык чыгашалардын 10 жана 30 пайызы кайтарылууга тийиш. Бул процедура утилдештирүүнүн башка ыкмалары үчүн каралган эмес.

Өткөөл жоболор

Салык кодексинин 258-беренесинин жаңы редакциясы 2009-жылы күчүнө кирген

Пар. Кодекстин 272-беренесинин 2 3-пунктуна ылайык, амортизациялык бонус - бул ошол мезгилдин чыгашаларында таанылган сумма.капиталдык салымдар жумшалган объектилердин амортизациясын чегеруу башталган.

Мындан улам объектти алууда/түзүүдө 2008-жылдын декабрынан тартып пайдаланууга берилген каражатка 30% үстөк төлөнөт. 1-январдан кийин жаңыланган объектилердин баштапкы баасы өзгөргөн учурда колдонулушу мүмкүн. 2009

Бирок, ФЗ No 224-беренесинин 9-пунктунун 10-пунктунун жоболоруна таянып, ст. 258 2008-жылдын январь айынан баштап ишке киргизилген негизги фонддорго карата колдонулушу керек. Ушуга ылайык, бухгалтерлердин суроосу бар болчу: эгерде 2008-жылы сатылып алынган жана пайдаланууга берилген объект ошол эле жылы сатылса, амортизациялык бонусту кирешеге кошуу керекпи?

Биринчиден, Каржы министрлиги премияны калыбына келтирүү зарылдыгын түшүндүрдү. Бирок кийинчерээк башка пикир айтылды. Жыйынтыгында төмөнкү позиция кабыл алынды.

2008-жылы сатып алынган негизги каражаттардын премиясын (б.а. 2009-жылдын 1-январына чейин) милдеттүү түрдө калыбына келтирүү жөнүндө жаңы жобону күчүнө киргенге чейин ишке ашырууда төлөөчү анын суммасын кирешеге кошпоосу керек.. Бул корутунду ТКнын 2 5-пунктунун негизинде формулировкаланган, ага ылайык салыктар жана жыйымдар боюнча жаңы милдеттенмелерди белгилөөчү же чарба жүргүзүүчү субъекттин абалын башка жол менен начарлатуучу мыйзам актыларынын артка күчү болбойт.

Белгилей кетчү нерсе, 2008-жылдын 1-январында пайдаланууга берилген мүлк 01.01.2009-жылдан кийин сатылган учурда амортизациялык төлөм болушу керек.калыбына келтирүү.

Практикалык колдонмо

Төлөөчүлөр премияны амортизация кантип эсептелгенине карабастан колдоно алышат.

Эгер түз сызык ыкмасы колдонулса, буюмдун баштапкы наркы амортизациялык бонустун эсебинен азайтылат. Бул нарк салык эсебинде айлык амортизацияны эсептөө үчүн негиз катары алынат.

Эгер ишкана сызыктуу эмес ыкманы колдонсо, негизги каражаттар ишке киргизилгенден кийин тиешелүү топко (подгруппага) киргизилет (алардын баштапкы наркы боюнча, үстөк акыга азайтылган).

Мисалы

Түшүнүктүү болуш үчүн шарттуу компанияны алалы – «Иван» ЖАК. Алгачкы маалыматтар төмөнкүдөй:

• Аортизация сызыктуу эмес ыкма менен эсептелет.
• OS III-VII гр. 30 пайыздык премиум колдонулат.
• 2016-жылдын август айында компания жетинчи топко кирген жабдууларды сатып алып, ишке киргизген. Операциянын баштапкы баасы 1 миллион рубль.

Эми амортизация бонусун эсептейли. 9 айдын аягында 2016-жылы ишкананын бухгалтери чыгымдардын бир бөлүгү катары төмөнкү сумманы эске алат:

1 миллион рубль x 30%=300 миң рубль

Жабдуулардын калган наркы (1 миллион рубль - 300 миң рубль=700 миң рубль) 2016-жылдын 1-сентябрынан тартып VII топтун жалпы балансына киргизилсин

Сыйлыкты колдонуу каржы саясатында чагылдырылышы керекпи?

Салык адистери жана финансисттери эгерде ишкана "жеңилдик" колдонсо, анда ал эсеп саясатында белгилениши керек деп эсептешет. Тиешелүүкорутунду Финансы министрлигинин жана Федералдык миграция кызматынын каттарында берилген.

Арбитраждык соттор башка позицияны карманышат. Атап айтканда, алар компания амортизациялык бонусту колдоно алат деп эсептешет жана бул факт эсеп саясатында белгиленбеши керек.

Юристтер, өз кезегинде, Федералдык Салык кызматы менен чыр-чатактарды болтурбоо үчүн "жеңилдиктерди" пайдалануу боюнча чечимди чагылдырууну сунушташат.

Колдонуунун натыйжалары

Амортизациялык бонусту бухгалтердик эсепте колдонууга болбойт. Салыктык эсепке алууда, тиешелүүлүгүнө жараша, объекттин амортизациясынын суммасын эсептөө башталган айда көбүрөөк чыгаша түзүлөт. Эсептердин ортосунда убактылуу салык салынуучу айырма бар. Анын натыйжасында DTL (кечигип калган салык милдеттенмеси).

Амортизациянын суммасын эсептөөнүн экинчи айынан баштап салыктык эсепке алуу чыгымдары бухгалтердик чыгымдардан аз болот. Бул ай сайын амортизациянын суммасы жогору боло тургандыгы менен түшүндүрүлөт, анткени эсептөө премияны эсепке албастан баштапкы нарк боюнча жүргүзүлөт.

Ошого жараша экинчи айдан баштап убактылуу айырма азайып, IT төлөнөт.

Чакылуунун өзгөчөлүктөрү

Амортизация бонусу бар жарыяларды карап көрүңүз. «Антей» ЖЧКнын шарттуу ишканасын алалы. Алгачкы маалыматтар төмөнкүдөй:

• 2016-жылдын март айында ишкана III топко кирген ОСти сатып алып, ишке киргизди.
• Объекттин баасы 1 миллион 200 миң рубль. (КНСсиз).
• Пайдалануу мөөнөтү – 60 ай. (5 жыл).
• Ишканадагы чыгашалар жана кирешелерэсептөө негизинде аныкталат.
• Салыктык эсепке алууда III-VII топтордун негизги каражаттары үчүн 30% үстөк колдонулат.
• Амортизация салык жана бухгалтердик эсептерде түз сызык ыкмасы менен эсептелет.

2016-жылдын март айында бухгалтер төмөнкүлөрдү жазат:

• db ч. 08 subac. "OS сатып алуу" Kd sch. 60 - 1 200 000 - негизги каражатты сатып алуу эске алынат;
• db ч. 01 субэсеп "Own OS" CD sch. 08 subac. "Негизги каражаттарды алуу" - 1 200 000 - негизги каражаттарды ишке киргизүүнү чагылдырат.

Амортизациялык бонусту эсепке алуу апрель айында жүргүзүлөт. Салык эсепке алуу 360 миң рублди чагылдырат. (1 млн 200 миң рубль х 30%). Ай сайын амортизация болот:

(1 миллион 200 миң рубль - 360 миң рубль) / 60 ай=14 миң рубль/ай

Салык эсебинде апрель айында жалпы чыгаша:

360 миң рубль + 14 миң рубль=374 миң рубль

Аккаунттардын ортосунда убакыт айырмасы пайда болот. Бул:

374 миң рубль - 20 миң рубль.=354 миң рубль.

Ал, өз кезегинде, IT берет:

354 миң рубль x 20%=70 800.

Апрель айында жарыялоо төмөнкүдөй болушу керек:

• db ч. 20 CD sc. 02 - 20 миң рубль - негизги каражаттардын амортизациясын чагылдырат;
• db ч. 68 субэчет «Киреше салыгы боюнча эсептөөлөр» Кд в. 77 - 70 800 руб - IT эске алынат.

Май жана андан кийинки айларда объекттин пайдалуу эксплуатациясынын бүткүл мезгилинде бухгалтердик эсепке чыгашалар жогору болот (20 миң рубль > 14 миң рубль). Башкача айтканда, болот6 миң рублга убактылуу айырманы төлөө. Демек, IT 1200 рублга төмөндөйт. (6 миң рубль x 20%).

Зымдар төмөнкүдөй болушу керек:

• db ч. 20 CD sc. 02 - 20 миң рубль - негизги каражаттар боюнча чегерилген амортизация;
• db ч. 77 CD саны. 68 под. "Киреше салыгы боюнча эсептөөлөр" - 1200 руб. - IT жарым-жартылай төлөм эске алынат.

Бонустарды калыбына келтирүүдөгү кыйынчылыктар

Бухгалтерлердин суроолору парада да жок болгондугуна байланыштуу келип чыгат. 4 9-беренесинин 258-пунктунда TC, ошондой эле Кодекстин 25-главасынын башка ченемдеринде бонусту калыбына келтирүү зарыл болгон учурда айтылбайт: аны пайдалануу же негизги каражаттарды ишке ашыруу мезгилинде.

Подряддын жоболоруна ылайык. 5-статьянын 4 271-пунктунда калыбына келтирилген резервдин жана башка ушул сыяктуу кирешелердин суммалары түрүндөгү түшүүлөр алар иш жүзүндө калыбына келтирилген салык (отчеттук) мезгилдин акыркы күнүндө чагылдырылууга тийиш. Каржы министрлиги амортизациялык бонустун наркына номиналдык негизде камтылганын түшүндүрдү. 2 9 пункту. 258 Салык кодекси ОС ишке ашырылган мезгилде базага киргизилген.

Бухгалтерлерди дагы төмөнкү суроолор кызыктырат: кирешеге премияны кошуу компания бул сумманы чындап жоготуп жатканын жана чыгымдарда объекттин баштапкы баасынын 10% же 30%ын эсепке ала албасын көрсөтөбү? Төлөөчү сыйлыкты калыбына келтирип, каражаттарды сатуудан түшкөн акчаны ошол эле суммага азайта алабы?

Финансы министрлиги чарба субъекти сатылып жаткан объекти үчүн өткөн мезгил үчүн амортизациянын суммасын жана анын калдык наркын кайра эсептөөгө укугу жок экенин түшүндүрдү. ATбул байланыш, суб. TC беренесинин 268-пунктунун 1 1, бул мүлктү сатуудан түшкөн киреше калдык наркына гана азайтылышы мүмкүн.

Ошого жараша, суммасы калыбына келтирилген амортизациялык бонус аны калыбына келтирген мезгилде да, андан кийин да чыгашалардын курамында чагылдырылбайт.

Ал эми бир катар эксперттердин айтымында, министрликтин бул позициясын талаштуу деп айтууга болот. Бул төмөнкүлөргө байланыштуу.

Мыйзамда үстөктүн суммасын чыгашаларга кайра кошууга түз тыюу жок. Подшинде айтылгандай. Салык кодексинин 268-беренесинин биринчи абзацынын 1-пунктуна ылайык, амортизациялануучу объектти сатууда киреше калдык наркына азайтылат. Бул баштапкы баа менен операция учурунда чегерилген амортизациянын суммасынын ортосундагы айырма.

Баштапкы наркына сатып алуу, куруу, жеткирүү, өндүрүү, колдонууга жарамдуу абалга келтирүү чыгымдары кирет.

Кийин, абз. Салык кодексинин 258-беренесинин 3 9. Анда белгиленгендей, аларга карата премия колдонулган негизги каражаттар 10%дан ашпаган же 30%дан (тиешелүү топ үчүн) баштапкы наркы боюнча топторго киргизилет. Бул пайыздын суммасы салык мезгилинин чыгашаларына кошулат.

Нюанстар

Айта кетүүчү нерсе, жогорудагы редакцияда негизги каражаттын баштапкы баасынын төмөндөшү түздөн-түз каралбайт. Анда мүлктүн кийинки амортизациясына чыгашаларды кошууга чектөө гана каралган.

Мындан тышкары, кепбаштапкы баанын пайыздык ченинен чыгымдарга чегерилген. Объектти сатуу учурунда бул суммалар өндүрүлүүгө тийиш. Демек, ишкана негизги каражаттарды сатуу менен жана сыйлыктын суммасын кирешеге кошуу менен, премия колдонулбагандай эсептелген объекттин калдык баасына сатуудан алынган пайданы азайта алат.

Убакыт маселелери

абз. TC беренесинин 258-пунктунун 4 9, бул ишке киргизилген күндөн тартып 5 жыл өткөнгө чейин негизги каражаттарды сатуу үчүн сыйлык калыбына келтирүү үчүн зарыл. Бухгалтерлер I-III группаларга кирген мүлккө карата бул талапты аткаруунун зарылчылыгы барбы, эгерде амортизация сатылган күнгө чейин толук төлөнсө?

Формалдуу түрдө компания Кодекстин талаптарын аткарышы керек, анткени бул жагынан эч кандай чектөөлөр жок.

Финансы министрлиги 2009-жылдын 1-июнунан тартып премия объектти ишке ашыруу учурунда амортизациянын орду толтурулганына же төлөнбөгөнүнө карабастан калыбына келтирилиши керектигин түшүндүрдү.

Ошол эле учурда, кирешенин суммасын кошуу менен, сиз мындай мүлктүн калдык наркын ушул сыйлыктын суммасына көбөйтө аласыз. Субстанциянын эрежелерине ылайык. Салык кодексинин 268-беренесинин биринчи абзацынын 1-пунктуна ылайык, сатуудан түшкөн пайданы азайтуу мүмкүн. Бирок салык органдары мындай транзакцияларга байланыштуу уюмга доомат коё алат.

5 жыл аяктаганга чейин калдык бааны аныктоо: мисал

Төмөнкү баштапкы маалыматтарды алыңыз:

• Объекттин баштапкы баасы 30 миң рубль;
• капекстик чыгымдар негизги каражаттарды ишке киргизүү мезгилинде чагылдырылат (10%) - 3 миң рубль;
• амортизациянын суммасы ишке ашырылган күнгө чейин - 7 миң рубль.

Эсептөө төмөнкүдөй болот:

• Баштапкы баасы=30 миң рубль. - 3 миң рубль.=27 миң рубль.
• Калдык баасы=27 миң рубль - 7 миң рубль=20 миң рубль

Бирок, жогоруда айтылгандарды эске алуу менен, Салык кодексинин жоболоруна ылайык, калдык нарк көбүрөөк болот:

30 миң рубль - 7 миң рубль=23 миң рубль.

Кийинки, ОС 25 миң рублга сатылды дейли. Бул учурда төлөөчүнүн кирешеси:

• 25 миң рубль - 20 миң рубль=5 миң рубль (Финансы министрлигинин позициясын жетекчиликке алуу менен).
• 25 миң рубль - 23 миң рубль=2 миң рубль (мыйзамдын жоболорун эске алуу менен).

Тыянактар

Ошентип ишке ашырылуучу объекттин калдык наркы анын баштапкы баасы (сыйлыкты алып салбаган чыгымдар) менен калдык нарктын (сыйлыкты кошпогондо амортизациянын суммасы) ортосундагы айырма катары эсептелиши мүмкүн.

Негизги каражаттарды сатуудан төлөөчүнүн кирешесин аныктоодо дал ушул ыкманы колдонуу сунушталат. Бирок бул учурда, IFTS дооматтары мүмкүн.