Салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу - бул Консолидацияланган топту түзүүнүн концепциясы жана максаттары

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Төмөнкү макалада салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу сыяктуу көрүнүш менен таанышабыз. Биз мындай ассоциацияны түзүүнүн концепциясын жана максаттарын сүрөттөп, ошондой эле анын ишкерлер үчүн канчалык пайдалуу экенин билебиз.

Консолидацияланган топ түшүнүгү

Акмак бизнесмен гана аракеттеги мыйзамдардан ар кандай жылчыктарды таап, мыйзамдуу жол менен мамлекет алдындагы милдеттенмелерин минимумга түшүрүүнү көздөбөсө керек.

Бир нече жыл мурун салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу деген термин киргизилген. Мындай биригүүнүн мисалын Роснефть жана Газпром сыяктуу ири холдингдерден көрүүгө болот. Эмне үчүн алар? Анткени бул ыңгайлуу, пайдалуу жана толугу менен мыйзамдуу.

Ошентип, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу киреше салыгын төлөөчүлөрдүн ыктыярдуу макулдашуулары менен мүнөздөлгөн өзгөчө бир бирикме болуп саналат. Мындай синдикат абдан кызыктуу, анткени ишкердик субъекттерииш-аракеттер милдеттенмелерди предметтик чөйрө боюнча да бөлүштүрө алат жана аларды бирдиктүү бүтүндүктө биргелешип, ошону менен бир бутакты кайра түзө алат. Акыркылардын айкын мисалы Роснефть салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу болуп саналат.

Ошондой эле мындай бирикмелерде башкаруунун императивдик формасы жана жалпысынан аны ишке ашыруу олуттуу роль ойной тургандыгын эстен чыгарбоо керек. Жана бул ошондой эле салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу сыяктуу уюмдун тигил же бул катышуучусунун жоопкерчилигинин зонасы түрүндөгү укуктук процесстердин укуктук субъективдүүлүгүнө алып келет. Ар дайым жакшы жана жаман жактары болот, андыктан мындай ассоциациялар дайыма жакшы деп айтууга болбойт, анткени биз чечүүгө аракет кыла турган көптөгөн тузактар бар.

Консолидацияланган топтордун классификациясы

Бул долбоор ишке ашырылгандан кийин бир нече жыл өткөндөн кийин, аны ушундай деп кароого олуттуураак мамиле жасоого убакыт келди. Ошондуктан, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу каржы институту катары белгилүү бир өзгөчөлүктөргө ээ болгон айрым сортторго ээ деп ишенимдүү айта алабыз.

Сиз аларды бири-биринен салыктык милдеттенмелердин классификациясы боюнча да, тармактар боюнча да, ал тургай кооперативдик төлөөчүлөрдүн типологиясы боюнча да айырмалай аласыз. Бирок, практика көрсөтүп тургандай, бюджет алдындагы милдеттенмелердин түрлөрү боюнча топторду бөлүштүрүү биздин реалдуулукка эң жакын болуп калат. Албетте, консолидацияланган бирикмелердин арасында эң маанилүү жана популярдуу болуп кошумча нарк салыгы жанапайда.

Мамлекеттик милдеттенмелерди топтоштурулган төлөөчүлөрдүн ичинен экинчи орунда башкаруунун татаал структурасы бар уюмдарды («Газпром» салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу) аныктоого болот, мында башкы кеңсе ведомствого караштуу филиалдардын милдеттенмелерин төлөө үчүн жоопкерчиликти өзүнө алат. жарым-жартылай же толугу менен. Көбүнчө, бул учурда киреше салыгы топтоого кирет, анткени ал башка төлөмдөрдүн ичинен эң маанилүүсү болуп саналат.

Салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу - бул максаттуу сегментте эмне?

Эгерде ишканалардын уюштуруучулары биригүүнү чечкен болсо, анда алар айткандай, кубаныч менен кайгыны бирдей бөлүшүү керек. Ошентип, мисалы, киреше салыгын төлөө үчүн негиз топтун мүчөлөрүнүн бардык кирешелеринин кадимки арифметикалык суммасы минус алардын кооперативдик чыгымдар болуп калат. Мындан тышкары, эгерде жыйынтыктоочу эсепте база терс сумма болуп чыкса, анда бирикме ушул отчеттук мезгилде чыгым менен иштеген деп эсептелет. Башкача айтканда, эгерде ишканалардын кайсынысы болбосун алардын жүгүртүү каражаттарынын олуттуу үлүшүн алып, ошол эле учурда кирешеси жок болсо, анда бул факт салыктык базаны эсептөөдө чечүүчү ролду ойной алат.

Ошондуктан, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу мамлекеттик казынага өздөрүнүн милдеттенмелерин чегерүү жана төлөө жолдорун оптималдаштыруунун түз жолу экенин түшүнүү керек.

Дагы бир кошумча жана абдан жагымдууКонсолидациялоо максаттарынын тизмесиндеги бонус, эгерде анын консолидацияга кирбеген башка кирешелери болбосо, кооперативдик уюмдун катышуучуларынын бири дагы фискалдык органдарга өзүнчө декларациялык маалыматтарды бербөө фактысы болуп саналат. Бул категория башка ставкалар боюнча кирешени, ошондой эле тике киреше салыгын кармап калуудан же которуудан келип чыккан башка кирешелерди камтышы мүмкүн.

Ошондуктан, салыктык отчеттуулуктун жөнөкөйлөштүрүлгөн системасы консолидацияланган топко биригүү үчүн абдан жакшы себеп. Декларацияларды даярдоодо кетирилген каталардын деңгээли бул учурда тигил же бул уюмда кызматташкан чарба жүргүзүүчү субъекттердин саны канча эсе азаят. Макулмун, толук административдик жоопкерчилиги бар өзүнчө түзүмдөргө караганда филиалдардын ишинин жыйынтыгын отчеттуулукта көрсөтүү алда канча оңой.

Түзүү шарттары

Чындыгында салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу чарба жүргүзүүчү субъекттерге талаптарды жогорулатуудан турган өзүнчө шарттарда түзүлүшү мүмкүн. Ошондуктан, азыр ишкерлердин ар кандай каалоолоруна карабастан, кооперативдик уюмдар анчалык көп эмес экендигин белгилей алабыз. Учурдагы мыйзамдарга ылайык, тактап айтканда ст. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 25-беренесине ылайык, консолидацияланган топторду түзүүгө негизги чектөөлөр болуп төмөнкүлөр саналат:

• Кооперативдик группада ушундай башкы компания болсо - консолидацияланган топтун жооптуу мүчөсүбашка катышуучулардын уставдык капиталынын таасирдүү үлүшүнө ээ болгон салык төлөөчүлөр (учурда үлүштүн минималдуу чеги фонддун жалпы массасынын 90% түзөт).
• Мамлекеттик казынага төлөнгөн ар кандай акциздердин жана жыйымдардын, ошондой эле кошумча нарк салыгынын жалпы суммасы 10 миллиард россиялык рублдан кем эмес болушу керек, мында бул сумма фискалдык органдардын фондуна чегерилген ар кандай милдеттенмелерди камтыбайт. ар кандай транзакциялар үчүн экспорт-импорт мүнөзү.
• Бириккен уюм алган кирешенин жалпы суммасы 100 миллиард орус рублинен кем болбошу керек.
• Жүгүртүү жана жүгүртүүдөн тышкаркы активдер жалпысынан 300 миллиард орус рублинен ашык бааланышы керек.

Баардык нерседен тышкары, киреше салыгынан бошотулбаган, атайын экономикалык зоналарда иш жүргүзбөгөн, ошондой эле мамлекетке өз милдеттенмелерин жалпы кабыл алынган негиздер боюнча, бардык өзгөчө режимдерсиз жана жөнөкөйлөтүүлөр.

Түзүү процедурасы

Салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу толугу менен мамлекет тарабынан көзөмөлдөнгөн бирикме болгондуктан, аны түзүүнүн тартиби колдонуудагы мыйзамдар менен жөнгө салынат, атап айтканда, ст. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 25. Эреже катары, уюмдун катышуучуларынын тизмеси бекитилгенде аны түзүү жөнүндө келишим түзүлөт, мында анын жарактуу мөөнөтү эки календардык жылдан кем эмес болушу керек.

Топтун мүчөлөрүнүн ичинен жоопкерчиликтүү ишкердик субъекти тандалып алынат, ага салыктардын жана жыйымдардын чегерилген жалпы суммасын төлөө боюнча болгон бардык укуктар жана милдеттер ыйгарылган, мында бул адам адаттагыдай эле ыйгарым укуктарга ээ. киреше салыгын эң стандарттуу төлөөчүгө бер. Тартылган документ тандалган ишкананын катталган жери боюнча жайгашкан фискалдык органда катталат.

Жаңы отчеттук жылдын башынан тартып салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобун түзүү кабыл алынгандыктан, документтер менен алдын ала таанышып чыгууга кам көрүү керек: колдонуудагы мыйзамдарга ылайык, алар салык органдарына берилүүгө тийиш. тийиштуу салык уюмдары еткен мезгилдин 30-октябрына чейин. Туура түзүлгөн келишимдин өзү 1-январга чейин, башкача айтканда, ассоциация биргелешкен ишин баштоону пландаштырган күнгө чейин берилиши мүмкүн.

Катышуучулардын мамлекет алдындагы милдеттенмелери

Мурда белгиленгендей, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобуна салык салуу жооптуу катышуучунун мыйзамдуу катталган жери боюнча фискалдык органдар менен өз ара аракеттенүүсү аркылуу ишке ашырылат. Ошол эле учурда мамлекеттик бюджетке каражаттарды чегерүү үчүн каралган тийиштүү резерв бирикменин мүчөлөрү тарабынан тандалган чарба жүргүзүүчү субъектке алдын ала белгиленген мөөнөткө ылайык төлөнөт. Ошол эле учурда, колдонуудагы мыйзамдарга ылайык, тактап айтканда, Россия Федерациясынын Салык кодексинин 251-беренеси жана 270-ст.каржылык түшүүлөр жооптуу катышуучу тарабынан мыйзамдуу иш-аракеттерден түшкөн киреше болуп эсептелбейт.

Салык салууларды эсептөө үчүн ошол эле пайда базасы топтун башка мүчөлөрү үчүн атайын чарба жүргүзүүчү субъектти аныктоого укуктуу. Бул эсептөө амортизациялык чегерүүлөрдү эсепке алуу менен кызматкерлердин санынын жана негизги каражаттардын жалпы наркынын орточо маалыматтарынын негизинде жүргүзүлөт.

Салыктарды жана жыйымдарды түз төлөөгө келгенде, тандалган ишкердик субъект төмөнкү принциптерге баш ийиши керек:

• акча каражаттарын которуу алдын ала этапта жооптуу катышуучунун жайгашкан жери боюнча жүзөгө ашырылат, бул топтун мүчөлөрүнүн ортосунда кандайдыр бир түрдө бөлүштүрүлбөйт;
• пайдага салык салуу үчүн иш жүзүндөгү негиз болсо, каражаттар кооперациянын бардык катышуучуларынын үлүшүн эсептөө менен кооперациянын мүчөлөрүнүн ар бири жайгашкан жер боюнча фискалдык органдардын казынасына которулат. Фонд, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобунун концепциясы менен тастыкталган.

Эгерде милдеттенмелер толук төлөнбөсө, анда жетишпей калган каражаттарды калыбына келтирүү биринчи кезекте бирикменин шайланган мүчөсүнүн учурдагы эсептериндеги бош акча каражаттарынын эсебинен, кийин - башка катышуучулардан, жана, акырында, тиешелүү тартипте болгон мүлктүн эсебинен.

Консолидацияланган топтордогу салыктык текшерүүлөр

Кадимки камералык текшерүүгө келгенде, бул эч нерсе эмесбашка ишканаларда жургузулуп жаткандардан айырмаланат. Тапшырылган отчеттук декларациялар жана башка тактоочу документтер негиз катары алынат. Бирок, изилденүүчү маалыматтардын толуктугу үчүн айрым чарбалык операцияларды ырастоочу актылар жетишсиз болгон учурда, алар салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобунун жооптуу мүчөсү тарабынан ыйгарым укуктуу өкүлдөрдүн суроо-талабына жооп катары берилет. фискалдык органдар. Ассоциациянын шайланган мүчөсү гана бардык суроолорго жооп берип, ар кандай түшүндүрмөлөрдү берет.

Салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобуна көчмө салыктык текшерүүгө келсек, ал колдонуудагы мыйзамдар менен жөнгө салынат - 2-ст. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 89. Бул укуктук актыда төмөнкү негизги аспектилерди бөлүп көрсөтүүгө болот:

• жол-жобосу ассоциациянын мүчөлөрүнүн бирине тиешелүү бардык аймактарда жүргүзүлөт;
• уюмдун жооптуу катышуучусу жайгашкан жердеги фискалдык орган гана жеринде салыктык текшерүүнү козгой алат, ал эми топко кирген бардык чарбалык субъектилер текшерилиши мүмкүн;
• ассоциациянын курамына кирбеген салыктарга багытталган башка катышуучуларга карата параллелдүү окшош процедураларды жүргүзүүгө тыюу салынбайт;
• текшерүүнүн жыйынтыгы уюмдун шайланган мүчөсүнө берилет, ошол эле учурда ал мыйзамда белгиленген мөөнөттө ар кандай каршы пикирлерди билдирүүгө толук укуктуу.

Салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу: жакшы жана терс жактары

Жогоруда талкуулагандай, салык төлөөчүлөрдүн консолидациясы дайыма эле жакшы нерсе боло бербейт, бирок ошентсе да, келгиле, бул көрүнүштүн оң жактарын баса белгилейли:

1. Ишкер топко бириктирилгенде трансферттик баа боюнча мамлекеттик көзөмөл жок кылынганынан пайда көрөт.
2. Ооба, жалпысынан, чарбалык субъектилердин арасында аны иш жүзүнө ашыруу каалоосу жоголот, анткени фискалдык органдар бир нече ишканалардын кооперативдик салык отчетторуна беришет.
3. Бул дагы бир жакшы өзгөчөлүктү билдирет - ар кандай административдик процедураларды өткөрүү убактысы кыскарат.
4. Мамлекет да жакшы - ушундай жол менен продукцияга рыноктук бааларды орнотууну женге салууга багытталган чыгымдарды кыскартууга болот.

Бирок биз кээ бир артыкчылыктар утопия экенин түшүнүшүбүз керек, андыктан бир катар терс жактары да бар:

1. Эгер ишканада консолидацияланган топ түзүү тажрыйбасы жок болсо, анда бул өтө татаал татаал процедура жана туура эмес иш кылуу коркунучу жогору.
2. Мындай уюмдар каалагандан алда канча узак иштеши мүмкүн. Эгер бир нерсе туура эмес болуп кетсе, анда унутпаңыз: учурдагы мыйзамдарга ылайык, Россияда салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган топтору эки жылдан кем эмес иштеши мүмкүн.
3. Биригүү келишимин (эгер жарактуу мөөнөтү бүтө элек болсо) соттун чечими менен гана бузууга болот,Мунун жүйөлүү себептери болушу керек.

Ким консолидациялай алат

Ошентип, жогоруда айтылгандай, салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу – бул өтө татаал структура, аны түзүү анчалык деле оңой эмес жана аны ар бир чарбалык субъект жасай албайт. Мурда биз ошондой эле салык салууга байланыштуу өз иш-аракеттерин жөнөкөйлөтүү үчүн уюмга кошулуу үчүн ишканалар жооп бериши керек болгон бир катар каржылык шарттарды тизмектедик.

Башка нерселер менен катар, консолидацияланган топторду түзүүгө жана аларга азыркы учурда олуттуу кайра уюштуруу өзгөрүүлөрүнө дуушар болбогон жана толук же жарым-жартылай жоюу стадиясында турбаган ишканалар гана катыша аларын белгилей кетүү керек. Ошондой эле, чарба жүргүзүүчү субъекттерге карата ар кандай мүнөздөгү кылмыш иштери козголбоого тийиш жана алардын таза кирешесинин деңгээли өз алдынча билдирүүдө көрсөтүлгөн уставдык капиталдын өлчөмүнөн кем болбошу керек.

Ошону менен бирге, жогоруда көрсөтүлгөн шарттардын бардыгы салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобунун бардык мезгилинде сакталышы керек экендигине да көңүл буруу зарыл. Болбосо, келишим соттун чечимине ылайык фискалдык органдардын демилгеси боюнча токтотулат.

Ким консолидациялай албайт

Ошентип, биз салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган тобу чарбалык субъекттердин бирикмеси катары тааныла турганын, ар бир мүчөкөрсөтүлгөн талаптарга жооп берет.

Башка нерселер менен катар Россия Федерациясынын колдонуудагы мыйзамдары эч качан мындай уюмга айланбай турган бир катар бизнес өкүлдөрүн бөлүп көрсөтөт. Булар:

• өзгөчө экономикалык зоналардын аймагында катталган жана негизги ишин жүзөгө ашырган чарбакер субъекттер;
• иштери өзүнчө салык режимдерине дуушар болгон ишканалар;
• салык төлөөчүлөрдүн башка консолидацияланган тобуна кирген бизнес өкүлдөрү;
• мамлекеттин алдында киреше салыгын төлөө боюнча милдеттенмеси жок уюмдар;
• пайдасына нөлдүк ставка коюлган юридикалык жактар, башкача айтканда медициналык жана билим берүү мекемелери;
• Кумар бизнеси субъекттери;
• клирингдик иш менен алектенген ишканалар.

Мындан тышкары, колдонуудагы мыйзамдарда чарба жүргүзүүчү субъекттерди салык төлөөчүлөрдүн консолидацияланган топторуна бириктирүү үчүн өзгөчө шарттар каралган, алар финансылык институттарга, камсыздандыруу компанияларына, баалуу кагаздар рыногунун катышуучуларына, ошондой эле мамлекеттик эмес пенсиялык фонддорго таандык кылынышы мүмкүн. Мындай ишкерлер өз уюмдарын түзө алышат, бирок катышуучулар бир тармакта иштеши керек.