Кыйыр салыктын мисалы. салык кодекси

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Заманбап коомдо салыктар эки функцияны аткарат. Бир жагынан алар бюджетти (мамлекеттин негизги экономикалык куралы) толтурса, экинчи жагынан экономиканы жөнгө салышат, социалдык стандарттарды теңдештирип, коомго керек болгон тармактарды өнүктүрүүгө артыкчылык берет. Кодификацияланган түрдө бул төлөмдөрдүн ырааттуу системасы Россия Федерациясынын Салык кодекси менен мыйзамдуу түрдө бекитилген. Функционалдык жактан ал эки бөлүктөн турат: салык системасынын интеграциялык принциптерин белгилеген жалпы бөлүктөн жана ар бир жеке салыктын же жыйымдын механизмин ачып берүүчү өзгөчө. Салык кодексинин экинчи бөлүгүндө өзүнчө главалар кошумча нарк салыгы (КНС) жана акциз (же жөн эле акциз) болуп саналат. Бул макала аларды кароого арналат.

Мамлекеттик салык саясаты

Салыктык жөнгө салуунун өзгөчөлүгү мамлекеттин макроэкономикалык чөйрөнү салыктын ставкаларын өзгөртүү жолу менен өзгөртүүдө. Бул салык саясаты. Мүнөздүү нерсе, алар репродуктивдүү принципти сактоого, башкача айтканда, коомдук өндүрүштүн өсүшүнө, эмгек өндүрүмдүүлүгүн жогорулатууга көмөктөшүүгө тийиш. БирокСалыктык жөнгө салуу өтө кылдат маселе, ошондуктан салык ставкасын өзгөртүүдө экономикалык кырдаалдын кагылышын эске алуу керек.

Ачык айтканда, анын мыйзам ченемдүүлүктөрү бюджеттин кирешелеринин салык ставкасынан көз карандылык принцибин ачкан Лос-Анжелес университетинин экономистинин атынан аталган Лаффер ийри сызыгы аркылуу көрсөтүлөт. Ал функционалдык көз карандылыкты классикалык түрдө көрсөткөн: абсцисса огу боюнча – мамлекет тарабынан казынага алынуучу пайыз, ордината огу боюнча – түшкөн салыктын суммасы. Алгач бул ийри сызык көбөйөт. Мунун экономикалык мааниси төмөндөгүдөй: бул сегментте өндүрүш, тиешелүүлүгүнө жараша, салык ставкасына караганда тез өсөт, ал эми экономика алдыга жылып, салыктык түшүүлөр көбөйүүдө. Бирок, салык ставкасынын 40–50% (1-дүйнө өлкөлөрү үчүн) жана 35–40% (3-дүйнө өлкөлөрү үчүн) деңгээлинде ийри сызык максимумга жетип, төмөндөй баштайт. Мында салык саясаты дискриминациялык деп айтылат. Эмгекке жарамдуу калктын кирешеси салыштырмалуу жогору болгондуктан, салык жүгү алардын киреше деңгээлинин 40–45% түзөт.

Ошондуктан калктын кирешесине карата салык жүгүнүн салыштырма салмагынын ырааттуу түрдө кыскарышы социалдык саясаттын прогрессивдүүлүгүнүн көрсөткүчү болуп саналат.

Түз жана кыйыр салыктар

Салыктар салыктан бошотуунун мүнөзү боюнча түз жана кыйыр болуп бөлүнөт. Тике салыктар боюнча салык салуунун негизин киреше (эмгек акы, пайда, рента, пайыз) же салык төлөөчүнүн менчигинде турган мүлк (жер, үй, баалуу кагаздар) түзөт. Тике салыктарга мисал катары жер салыгы, салыктар киреткиреше, мүлк, транспорт салыгы, киреше салыгы. Кыйыр салык, тике салыктан айырмаланып, түп-тамырынан бери башкача мүнөзгө ээ - баага же тарифке кошумча төлөмдөр.

Бирок иштин жакшылыгы үчүн биз киреше салыгы базасын түзүүнүн жагдайларына токтолобуз. Ал жерде «кыйыр» деген термин да кездешет, бирок бул жагынан анын кыйыр салыктарга эч кандай тиешеси жок (пайдага салык, биз айтып өткөндөй, түз). Бул чечмелөөдө аталыштын окшоштугу салыктын өзүнүн өзгөчөлүктөрү менен эмес, анын баасын аныктоо процесси менен байланышкан. Салыктык базаны аныктоодо андан негизги өндүрүшкө байланышкан тике чыгымдар алынып салынат, ал эми кыйыр чыгымдар алынып салынбайт. Мындай таза экономикалык жол менен киреше салыгы компаниянын өндүрүштүк эмес чыгымдарын минималдаштыруу менен адистештирүүгө көмөктөшөт.

Кыйыр салыктарга келсек, көрүнүктүү немец экономисти Карл Маркс алардын ар бир сатып алууда, мамлекет тарабынан жарандардан акча каражаттарын алууда катылган, катылган маңызын түшүндүргөн. Керектөөчүлөр товарды эле сатып алып жаткандыктан, бюджеттин табитин башкара албай жаткандай. Чынында, керектөөчү төлөөчү катары чыгат, ал эми товарларды жана кызмат көрсөтүүлөрдү сатуучу кыйыр салыктарды жыйноочу жана аларды мамлекетке өткөрүүдө ортомчу катары чыгат.

Орусияда төмөнкү таза кыйыр салыктар колдонулат: кошумча нарк салыгы (КНС), акциздер жана бажы алымдары.

Кыйыр салыктар. КНС

КНС биринчи жолу Францияда киргизилип, 1958-жылы пилоттук сыноодон өтүп, андан кийин ишке киргизилген. 70-жылдары аны Европанын башка өлкөлөрү карызга алышкан. Россияда "КНС жөнүндө" мыйзам 1992-жылы Егор Гайдардын өкмөтү тарабынан кабыл алынган. Биринчиден, анын ставкасы 28% түздү, бул олуттуу салык жүгүн жаратып, андан кийин эки жолу төмөндөтүлдү: тиешелүүлүгүнө жараша 20% жана 18%.

Кыйыр салык КНС дүйнөнүн салык системаларында ийгиликтүү жайылууда. Анын популярдуулугунун себеби эмнеде? Кыязы, экономикадагы кризистик кубулуштарга сезимтал эместикте жана циклсиздикте, анткени өндүрүшкө эмес, керектөөгө салык салынат.

2012-жылга жана 2014-жылга чейинки мезгилге Россиянын бюджеттик саясатынын негизги багыттары федералдык салык тутумунда КНСтин жетектөөчү ролун баса белгилейт. Бул салык федералдык салык кирешесинин 32-35% түзөт.

КНС кыйыр салыктын мисалы катары салык базасы (Россия Федерациясынын Салык кодексинин 146-беренесине ылайык) Россияда товарларды жана кызмат көрсөтүүлөрдү сатуу, товарларды берүү жана берүү болуп саналат деп болжолдойт. эч кандай чегерүү күтүлбөгөн кызматтар, өз муктаждыктары үчүн аткарылган монтаждоо жана курулуш иштери, Россия Федерациясынын аймагына товарларды импорттоо.

КНС салыгы базасында артыкчылыктуу режим

Салык кодекси кээ бир операцияларды КНСке салык салуунун өтө кеңири чөйрөсүнөн чыгарат: рублди жана чет өлкө валютасын жүгүртүү, компаниянын мүлктү анын мураскоруна өткөрүп берүү, мыйзамда белгиленген эмес ишмердүүлүк үчүн мүлктү өткөрүп берүү. коммерциялык уюмдар, мүлктү инвестиция катары өткөрүп берүү, баштапкы төлөмдү кайтаруучарбалык шериктештиктин жана коомдун катышуучусу, жеке адамдар тарабынан мамлекеттик жана муниципалдык квартираларды менчиктештирүү, конфискациялоо, мүлктү мурастоо.

Кыйыр салык КНС ошондой эле бир катар жеңилдетилген салык ставкаларын камтыйт. Биринчиден, нөлдүк чен. Ал FTZ (Бажы эркин аймагы) режими менен аныкталган экспорттолуучу товарлар үчүн колдонулат. Ал ошондой эле Россия Федерациясынын аймагы аркылуу товарлардын эл аралык транзитине байланыштуу экспорттолуучу товарларды жүктөө, ташуу, коштоо боюнча кызмат көрсөтүүлөргө карата жана эгерде алар Россия Федерациясынын аймагынан жөнөтүлбөсө, багажды жана жүргүнчүлөрдү ташуу үчүн колдонулат.

Бирок, эгерде КНС сыяктуу татаал салык жөнүндө сөз кыла турган болсок, анда ал тамак-аш, балдар товарлары, маалымат каражаттары жана китеп продуктыларына да төмөндөтүлгөн ставка (10%) колдонулат. Ошентип, федералдык салык мыйзамдары товарлардын бул категориялары үчүн алардын баасын төмөндөтүү жана, демек, аларга суроо-талапты жогорулатуу аркылуу жөнөкөйлөтүлгөн салык режимин сунуш кылат. Көрүнүп тургандай, Россия Федерациясында кыйыр салыктар өндүрүш циклдерине байланышпаган белгилүү бир чөйрөдө иштейт жана алардын бюджетке түшүүсү бир калыпта.

КНС салыгы базасына дагы эмнелер кирет

Юридикалык жактар жана жеке ишкерлер КНС боюнча декларацияны толтурууда салык салынуучу базага дагы кирет:

• Алынган аванстар. 0% ставкасы коюлган товарлар үчүн (жогоруду караңыз) жана өндүрүш цикли 6 айдан ашкан өнүмдөр үчүн ушундай төлөмдөр өзгөчөлөр болуп саналат.
• "Финансылык жардам" статусу бар каражаттар, бироксатылган товарлардын жана кызматтардын ордуна алынган.
• Россия Федерациясынын Борбордук банкынын кайра каржылоо ставкасынан ашкан шартында соода кредити, вексель, облигациялар боюнча пайыздар.
• Контрагент аткарбаган учурда камсыздандыруу келишими боюнча которулган компенсация.

Бирок эрежеден бир өзгөчөлүк бар: мурунку 3 айда кирешеси 2 миллион рублдан ашпаган юридикалык жак же жеке ишкер салык кызматына тиешелүү арыз жазат жана төлөөдөн бошотулат. 12 айга КНС.

КНС базасын аныктоонун татаалдыгы жөнүндө

Биз Россия Федерациясынын Салык кодексинин 21-главасына ылайык кыйыр КНС салыгынын мисалын салык базасын түзүү жагынан гана карап чыктык. Эмне үчүн бир мисал? Окурмандар аны баштапкы документтер боюнча эсептөөнүн татаалдыгын түшүнүү үчүн. Ири өндүрүштүк ишкана үчүн КНС боюнча декларацияны компетенттүү даярдоо, салык органдары тарабынан айыптык санкцияларды колдонбоо актуалдуу жана маанилүү. Бул аудитордун атайын билимин талап кылган, чындап эле квалификациялуу жумуш. Бул иш-аракет чөйрөсү N 943-1 "Россия салык органдары жөнүндө" 1991-21-03 Мыйзамы менен аныкталган КНС, башкалар - киреше салыгы. Экөөнү тең аткара алган генералисттер азыраак кездешет.

КНС боюнча салыктык текшерүүлөрдүн методологиясы жөнүндө

Келгиле, карап көрөлүсалыктын "ички ашканасы", текшерүүгө тиешелүү, мисалы, кыйыр КНС салыгы. Жалпысынан алганда, текшерүү камералык, талаа болуп саналат жана мурунку эки түрүн камтыйт. Салык базасын камтуу даражасы боюнча алар тематикалык жана комплекстүү, үзгүлтүксүз жана тандалма болуп бөлүнөт.

КНСтин столдук аудити кантип иштейт? Салык инспекторлору аны түз эле өздөрүнүн кабинетинде жүргүзүшөт. Алардын кызматында текшерилип жаткан юридикалык жак же жеке ишкер тарабынан мурда берилген салыктык декларациялар жана анын эсепке алуу реестрлери жана текшерүүнүн өзүндө талап кылынган баштапкы документтер турат. Жеринде текшерүү түздөн-түз юридикалык жактын (ишкердин) бухгалтериясында жүргүзүлөт.

Эреже катары, пландуу жеринде комплекстүү документалдуу КНС текшерүүсү алдында салык төлөөчү тарабынан берилген КНС боюнча отчеттуулукка жана алар үчүн каралган эсептөөлөргө анын карама-каршылыктарын кийин аныктоо максатында камералык текшерүү жүргүзүлөт. баштапкы салык документтерине ылайык иш жүзүндө аныкталган салык аудиторлору менен.

КНС кыйыр салыктын мисалы катары ишкананын отчетторун аудиторлор тарабынан текшерүүнүн эки багытын көрсөтөт: аларда көрсөтүлгөн КНС салык базасынын толуктугу жана бухгалтерлер колдонгон салыктык чегерүүлөрдүн тууралыгы.

КНС аудитинин жүрүшүндө товарларды сатып алууну талдоо

Комплекстүү текшерүүдө алгач жеткирүүчүлөрдө баштапкы документтердин бар-жогу кылдат текшерилет. Жеткирип берүүчүлөргө карата алар көрсөткөн товарларды жана кызмат көрсөтүүлөрдү салык салынуучу базага да, чыгарып салууга да киргизүү (Россия Федерациясынын Салык кодексинин № 171-173-беренесине ылайык аныкталган) кабыл алынышы мүмкүн.белгилүү бир шарттарда гана эске алынат. Негизги документ - жеткирүүчүнүн эсеп-фактурасы болууга тийиш, ал бухгалтердик эсепке ылайык ага бөлүнгөн эсепке чегерилет, ал боюнча операция тиешелүү отчеттук салык мезгилине киргизилет (тиешелүү салык декларациясы).

Мындай кайтарып берүүнүн мисалы катары Россия Федерациясынын белгилүү бир Салык кодексине караганда иш жүзүндө төлөнгөн КНСтин ашыкча суммасын кайтарып берүү боло алат: китеп чыгаруучу компания кагазды жана боёкторду сатып алат, ал эми 18% төлөйт. салык, бирок даяр товардык продукцияга (китептерге) 10% салык салынат. Жогоруда айтылгандардын негизинде, кагаз жана боёк сатып алуудан түшкөн салыктын китептерди сатуудан түшкөн салыктан ашып кетиши салыктык чегерүүлөргө кошулат.

КНС аудити учурунда товарларды сатууну талдоо

Товарларды сатуу текшерилген юридикалык жак тарабынан берилген эсеп-фактуралардын жана анын сатуу журналынын (консолидацияланган салык реестри, бирок чындыгында кол менен жазылган салык декларациясынын базасы) негизинде көзөмөлдөнөт.

Бул текшерүү берүүчүлөр жана подрядчылар менен эсептешүүлөр жана отчеттуу адамдар менен эсептешүүлөр жагынан бухгалтердик эсеп регистрлеринин ылайык келишине тиешелүү. Бул учурда эсеп-фактуралардын экинчи нускалары журналга тиркелүүгө тийиш.

Кыйыр КНС салыгы ойдон чыгарылган эмес операциялар принциби менен аныкталат (ар бир продуктуну жеткирүү үчүн тиешелүү накталай эмес төлөм болушу керек - компаниянын учурдагы эсебинен, же кассадан - накталай). Ошентип, КНСти ишканага иш жүзүндө ылайык кайтаруу мүмкүн болгон аракеттероперациялар.

Салык органдары К-ту 201 01 610 жана К-ту 201 04 610 эсеби боюнча операцияларды текшерет. Товарларды (кызматтарды) сатуу үчүн эсеп-фактура жок болсо, салыктык контроль салыктык текшерүү жүргүзөт. аны юридикалык жактын контрагентинин бухгалтериясында. Эгерде ал да жок болсо, бүтүм ойдон чыгарылган, бул экономикалык кылмыш болуп саналат. Мында эсеп-фактураларды түзүүнүн жана каттоонун хронологиялык тартибине көңүл бурулат. Ошондой эле, эсеп-фактуралары бар чоң жеткирүүлөр үчүн тандалма текшерүүлөр дайындалат.

Товарды сатуудагы салык катасынын мисалы

Жабдуучу компания келишимдердин аткарылышы үчүн компетенттүү юридикалык колдоого ээ болушу керек. Кеп кызмат көрсөтүүлөрдү жана товарларды сатууда ар дайым алардын баасын КНСтин суммасына көтөрүү шартында болушу керек. Келишим түзгөн тараптар көрсөтүлгөн баанын милдеттүү реквизиттерин салык менен же салыксыз так аныктоого милдеттүү. Келишимде КНСсиз баа көрсөтүлөт, ал салык базасы болуп саналат. Ошондуктан, КНСтин суммасын келишимдин өзүндө өзүнчө сапта бөлүштүрүү абдан максатка ылайыктуу.

Акыркысы, ст. Россиянын Граждандык кодексинин 424, тараптар товардын баасын келишимде көрсөтүлгөн реквизиттерге ылайык төлөшөт.

КНСти карап чыгууну аяктап жатып, анын универсалдуу мүнөзүнөн улам ал Россия Федерациясындагы салыктардын ичинен методологиясы боюнча эң татаалынын бири экенин белгилейбиз.

Акциз. Салык базасы

Россия Федерациясындагы кыйыр салыктарга (алардын эң чоңу - кошумча нарк салыгы) федералдык салык - акциз киреталым (көбүнчө кыскача акциз деп аталат) жана бажы төлөмдөрү. Ал товарлардын айрым топторунан алар Россиянын аймагында сатылганда да, Россиянын чек арасы аркылуу өткөндө да алынат. Ал юридикалык жактын жана жеке ишкерлердин бюджетине чегерилет, ал эми иш жүзүндөгү төлөөчүлөрү керектөөчүлөр болуп саналат, анткени алар сатып алган товардын баасына кошулат. Салыктын суммасы товардын баасына кошулгандыктан, кыйыр салык акциз экени айдан ачык.

Эреже катары, автоунаалар, алкоголдук продукциялар, дизель майлары, мотор майлары, сыра, түз жана мотор бензиндери, алкоголдук жана алкоголдук продукциялар, тамеки буюмдары акцизге алынат.

Салык кодексинин 182-беренесине ылайык салык салуу объекти болуп салык төлөөчү тарабынан Россияда өндүрүлгөн акциздик товарларды сатуу, бул продукцияны алуу жана жайгаштыруу, товарларды өткөрүп берүүнүн айрым түрлөрү (толлингдик схема), акциздик товарлардын Россиянын чегинен тышкары ташылышы боюнча операциялар.

Реп. 1 б. 6 ст. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 182 бул кыйыр салык менен ээси жок товарларды конфискациялоо жана жайгаштыруу учурунда акциздик объекттин пайда болушун белгилейт. Салык салуу объектиси жана акциздик мүлктү компаниялардын уставдык капиталына өткөрүп берүү болуп саналат.

Акциз салыгынын тартиби

Акциздик товарлардын экспортуна акциз салынбайт, өндүрүштүк ишкананын бөлүмдөрүнүн ортосунда өткөрүп берүү, конфискацияланган товарларды андан ары өнөр жайлык кайра иштетүү үчүн баштапкы берүү,SEZ портундагы мүлк.

2015-жылга чейинки мезгилдеги учурдагы акциздик ставкалар 2-ст. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 193.

Россия.

Акциздик товарларды ички сатуу үчүн салык мезгили бир ай, чек ара аркылуу ташылгандар үчүн - Россия Федерациясынын Эмгек кодексине ылайык.

Акциздин суммасын аныктоонун мисалы

Баштапкы шарттар: Спирт заводу 40% этил спирти бар арак чыгарат. Анын өндүрүшү ай сайын 500 литр көлөмү менен мүнөздөлөт. Учурдагы салык ставкасы суусуз этил спиртинин литрине 210 рублди түзөт. Сатып алынган этил спиртине акциз салыгынын суммасы 1650 рублди түзөт.

Чечим: Салык салынуучу база: 500 x 40%=200 л.

Сатылган аракка туура келген акциздик салыктын суммасы: 200 литр x 210 рубль=42 000 рубль.

Төлөнүүгө тийиш болгон акциздин суммасы: 42 000 – 1650=40 350 рубль

Тыянак

Кыйыр салыктар заманбап салык системасынын ажырагыс атрибуту болуп саналат. Анда өзгөчө мааниге ээ КНС, ал бюджеттин салыктык кирешелеринин эң чоң көлөмүн камсыз кылат (Россия үчүн 33-35%). Белгилей кетсек, КНС салыгынын ставкасы экономиканы өнүктүрүү үчүн маанилүү стимул болуп саналат. Бул өсүш мезгилинде калыштуу эмесөлкөнүн экономикалык потенциалы, 1992-жылдан бери Россияда КНСтин ставкасы 28%дан 18%га чейин төмөндөгөн.

Акциз кыйыр салык, бирок конкреттүү экенин эске алыңыз. КНСке караганда салыктык кирешелердин үлүшү азыраак болгону менен, анын ставкалары мамлекеттин орто класска болгон мамилесинин көрсөткүчү болуп саналат.