Бухгалтердик эсепте банктык кепилдиктерди эсепке алуу: чагылдыруунун өзгөчөлүктөрү

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Бүгүнкү экономикалык шарттарда банктык кепилдик финансы институттарынын эң популярдуу кызматтарынын бири бойдон калууда. Ал контрагент өз милдеттенмелерин аткаруудан баш тарткан учурда келип чыгышы мүмкүн болгон тобокелдиктерди камсыздандыруу куралы катары колдонулат. Практикада банк кепилдиктерин салыктык жана бухгалтердик эсепке алууда кыйынчылыктар көп кездешет. Макалада биз маалыматты чагылдыруунун нюанстарын карап чыгабыз.

Жалпы маалымат

Банктык кепилдик келишими камсыздандыруу (кредиттик) уюм тарабынан каалаган суммага жана дээрлик каалаган мөөнөткө юридикалык жак менен гана эмес, жеке ишкер менен да түзүлүшү мүмкүн. 1-пунктунда белгиленгендей. Салык кодексинин 369-беренесине ылайык, ал принципал тарабынан бенефициардын алдындагы милдеттенменин аткарылышын камсыз кылат. Жөнөкөй сөз менен айтканда, банктык кепилдик кепилдик болуп саналаткредитор. Банк кепилдикке кайрылган компания өз милдеттенмесин аткарарына кепилдик берет.

Финансылык уюм, берененин жоболоруна ылайык. 368 NC гарант катары чыгып, принципалдын (кардардын) талабы боюнча бенефициарга (кредиторго) келишимде көрсөтүлгөн акчанын суммасын төлөө боюнча жазуу жүзүндөгү милдеттенмени берет, эгерде ал тиешелүү жазуу жүзүндөгү өтүнүч менен кайрылса.

2-пунктунда белгиленгендей. Салык кодексинин 369-беренесине ылайык, принцип берүүчү кепилдик берүүчүгө сый акы төлөөгө милдеттенет.

Кээ бир учурларда финансылык мекеменин кепилдиги милдеттүү:

• мамлекеттик контракттар үчүн;
• мамлекеттик буйруктарды аткарууда;
• аукциондорго, конкурстарга, тендерлерге ж.б. катышууга.

гарантияларды берүү ушул берененин 1-бөлүгүнүн 8-пунктунун негизинде банк операцияларынын санына кирет. 5 ФЗ № 395-1.

КНС

Подряддын жоболорунун негизинде. 3 б. 3 ст. 149 TC, транзакцияларга КНС салынбайт:

• кепилдик берүү жана жокко чыгаруу;
• анын шарттарын ырастоо жана өзгөртүү;
• кепилдик төлөм жүргүзүү;
• документтерди каттоо жана текшерүү.

Демек, комиссиянын (комиссиянын) суммасына КНС кепилдик берүүчү банк тарабынан принципалга көрсөтүлбөйт.

Камсыздандыруу компаниялары тарабынан берилген кепилдиктер маселеси башкача чечилет. Бул учурда, сый акы КНСке жатат. Кепилдик берүүчүгө комиссиядан түшкөн "кирүүчү" салыкты комитент ушул статьянын 1-пунктунда каралган шарттарды аткаргандан кийин кармап калууга укуктуу. 172 NK.

Банк кепилдиги негизги карыздын эсебинде кандайча чагылдырылат?

Биринчи финансылык транзакция – бул кепилге сый акынын суммасын төлөө. Банктык кепилдик боюнча комиссияны көрсөтүү үчүн бухгалтердик эсепке төмөнкү жазуулар жазылат:

• Dt 76 Ct 51 - каржылык мекемеге комиссия төлөө.
• Dt 91 Cr 76 – төлөм чыгымдалган.

Банктык кепилдикти бухгалтердик эсепке чагылдыруу анын максатына ылайык жүзөгө ашырылат. Көпчүлүк учурларда, ал кандайдыр бир активдерди (мисалы, негизги каражаттарды) сатып алуудан келип чыккан негизги карыздын төлөнүшүн камсыздайт.

Мындай жагдайда бухгалтердик эсепке банктык кепилдикти эсепке алууда принципал ал берилген объектти сатып алууну жана ошол эле учурда өздүк наркына сый акыны кошууну чагылдырган жазууну түзөт:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 ж.б.) Ct 76.

Объекттин кабыл алынганы жазууда чагылдырылат:

Dt 08 (10, 41, ж.б.) Ct 60 - наркына барабар суммада.

Счет 01 баланстын кредити боюнча дебеттелет. Баштапкы сумма объекттин наркын жана комиссиянын суммасын чагылдырат.

Эгерде принципал өзү бенефициар менен эсептешпесе, банк муну анын ордуна жасайт жана чыгымдардын ордун толтуруу үчүн доо коёт. Бул талаптын кабыл алынышын чагылдыруу үчүн транзакция жасалат:

Dt 60 ct 76.

Банктын карызын төлөө жазууда чагылдырылат:

Dt 76 Ct 51.

Банктык кепилдикти бухгалтердик эсепке кантип чагылдыруу керекбенефициар?

Кредитор, эреже катары, ишеним берүүчү менен укуктук мамилелердин ыйгарым укуктуу да, милдеттүү катышуучусу да эмес. Кеп алардын ортосунда жүргүзүлө турган эсептешүүлөр өзүнчө келишим менен жөнгө салынат. Ошол эле учурда кредитор көз карандысыз кепилдик боюнча бенефициар катары чыгат, анткени банктын анын алдында бардык эсептешүүлөрдүн аягына чейин милдеттенмеси бар. Бул өзгөчөлүктөр баланстан тышкаркы бухгалтердик эсепти жарым-жартылай колдонуу зарылчылыгын жаратат. Баланстан тышкаркы эсептер боюнча банктык кепилдиктерди кантип эсепке алуу керек? Келгиле, түшүнүп алалы.

Эгер кепилдик колдонулса, төмөнкү жазуулар жасалат:

• Dt sch. 008 - сумма банк тарабынан камсыз кылынган принципалдын милдеттенмесинин суммасында чагылдырылат (көз карандысыз кепилдик алууда, анын түп нускасы бенефициарга берилет);
• Dt sch. 62 Кт. 90 - негизги карыздын суммасы көрсөтүлөт;
• Dt sch. 90 Кт. 41 - негизги карызга өткөрүлүп берилген активдин калдыгын эсептен чыгаруу.

Эгер кардар активди жеткирүү үчүн төлөбөсө, банктык кепилдик колдонулат. Бухгалтердик эсепте алынган сумма төмөнкүдөй чагылдырылат:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - бенефициардын пайдасына төлөө милдеттенмеси банкка өтөт;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - банктан төлөмдүн квитанциясы;
• CT cf. 008 Кепилдик бүттү.

Кепилдик жокко чыгарылган учурда маалыматты кантип чагылдыруу керек?

Банк кепилдиги болгондо кырдаалды карап көрөлүуюштуруу иш жузунде колдонулбайт, башкача айтканда эсептен чыгарылат. Бул учурда транзакциялар бенефициар тарабынан жүргүзүлөт:

• Dt sch. 62 Кт. 90 - продукцияны сатуудан түшкөн киреше (сатуу баасына барабар өлчөмдө);
• Dt sch. 90 Кт. 41 - сатылган товарлардын наркын чагылдырат;
• Dt sch. 008 - кепилдик алуу;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - негизги карыздан төлөмдү алуу (продукциянын сатуу баасынын өлчөмүндө);
• CT cf. 008 - принципал келишим боюнча өз милдеттенмелерин аткаргандыгына байланыштуу кепилдикти жокко чыгаруу.

Негизги жана бенефициар үчүн банктык кепилдикти эсепке алуу менен баары аздыр-көптүр түшүнүктүү. Гарант өзү кандай жазууларды түзөт? Бул тууралуу төмөндө.

Банк транзакциялары

Банк кепилдиктерин эсепке алууда эске алынышы керек болгон бир катар өзгөчөлүктөр бар. Бухгалтердик эсеп атайын эсептерди камсыз кылат (2017-жылдын 579-P Борбордук банкынын жобосу менен бекитилген). Төмөнкү транзакциялар эң типтүү болуп эсептелет:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - банк тарабынан кепилдик берүү (камсыздалган милдеттенменин өлчөмүндө);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - негизги карыздан сыйакы алуу (комиссия өлчөмүндө);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - зарыл болгон учурда бенефициарга төлөө үчүн резервдер түзүлдү (камсыздалган милдеттенменин өлчөмүндө).

Нюанстар

Кепилдик берүүнүн шарты катары депозит түрүндөгү камсыздоо колдонулса, банктык кепилдикти бухгалтердик эсепке алууда негизги карыздын тиешелүү эсеби дебеттелет жана пассивдүү эсеп кредиттелет,кардарлардын түшүүлөрү боюнча маалыматтарды жалпылоо (мисалы, 43001).

Кепилдикти мыйзамга ылайык алып салууда төмөнкүдөй билдирүү түзүлөт:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Ошол эле учурда резервдин көлөмү азаят:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Эгерде негизги карыз бенефициардын алдындагы карызды төлөбөсө, анда финансылык мекеме аны ал үчүн төлөйт. Бухгалтердик эсепте банк кепилдиги ушундайча пайда болот. Бухгалтердик эсеп төмөнкү билдирүүлөрдү түзүү менен жүргүзүлөт:

Dt sch. 60315 Бенефициардын эсеби ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - төлөмдү алуу.

Ушундай эле жол менен резерв эсептердин берилген корреспонденциясын колдонуу менен кыскартылат. Ошол эле учурда, негизги карыздан алдыдагы өндүрүп алуу өлчөмүндө мүмкүн болгон жоготууларды жабуу үчүн жаңы резерв түзүлөт:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Кошумча

Бухгалтердик эсепке банктык кепилдикти эсепке алууда жогоруда көрсөтүлгөн жазуулардан тышкары төмөнкү жазуулар түзүлөт:

• Dt 99998 Ct 91312 - мурда чегерилген депозиттин эсебинен каржылык мекеменин чыгымдарынын ордун толтуруу.
• Dt 60324 CT 70601 – банктын чыгымдарынын жарым-жартылай ордун толтуруунун эсебинен резервдин көлөмүн азайтуу.
• Дт Негизги карыздын Кт 60315 эсеби - банктын чыгашаларынын калдыктарынын негизги карыздын ордун толтуруусу.
• Dt 60324 Cr 70601 - резервдин көлөмүн азайтуу.

Салык нюанстары

Салык жана банктык кепилдикти эсепке алуу олуттуу айырмачылыктарга ээ. Бизден жогорубанктын күрөөсүн пайдалануу менен болгон операциялардан КНС алынбай турганын жогоруда айтып өттүк. Албетте, бул эреже бенефициар тарабынан берилген товарларга салыкты эсептөөдө колдонулбайт, эгерде бул мыйзамда (мисалы, OSNO боюнча) же келишимде белгиленсе.

Бенефициар киреше боюнча милдеттенмени жабуу үчүн алынган төлөмдү активдердин төлөмү банктык кепилдигисиз жүргүзүлө тургандай, б.а. сатуудан түшкөн каражат катары эсептейт.

Банктык уюм менен өз ара аракеттенүүдө пайда боло турган чыгымдардын кайда камтылаарын директор өзү тандай алат. Ошол эле учурда, албетте, ал камсыздалган активдин өзгөчөлүктөрүн жана бенефициар менен маңызы боюнча түзүлгөн укуктук мамилелердин мазмунун эске алышы керек. Негизги карыз башка же операциялык эмес чыгашаларга чыгымдарды камтышы мүмкүн.

Тандалган вариантка карабастан, чыгымдар кепилдиктин мөөнөтү боюнча түз сызык негизинде таанылышы керектигин эске алыңыз. Тиешелүү жобо Финансы министрлигинин 11.01.2011-жылдагы катында бекитилген.

Чыгымдарды бирдей бөлүштүрүү менен комиссияны эсепке алуу

Бул ыкма менен төмөнкү транзакциялар түзүлөт:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - гаранттын сый акысын кепилдик берилгенден кийинки келе жаткан мезгилдердин чыгашаларына кошуу;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - комиссияны банкка которуу;
• Dt sch. 91,2 Кт с. 97 - келишим боюнча же график боюнча сый акынын бир бөлүгүн эсептен чыгаруу (кепилдиктин мөөнөтүнө пропорционалдуу эсептелген).

Маанилүү пункттар

Чыгаруу тартибин эске алыңызбанкка комиссия - бирдей бөлүктө же бир төлөм менен - эсеп саясатында белгиленет. Тиешелүү талап PBU 1/2008 жоболорунан келип чыгат.

Чыгымдарды бирдей бөлүштүрүүнү тандоонун негизги критерийи болуп тиешелүү чыгымдар менен байланышкан кирешелердин динамикасы саналат. Эгерде киреше бир нече отчеттук мезгилдерге бөлүштүрүлсө, анда чыгашалар бухгалтердик эсепте синхрондуу түрдө көрсөтүлүшү керек.

Мамилени тандоодо активдердин өзгөчөлүктөрүн жетекчиликке алуу керек. Материалдарды жана сырьёлорду беруу ырааттуу жургузулсе, анда чыгымдарды тегиз белуштуруу алда канча негиздуу болот.

Тармактар боюнча бухгалтердик эсеп

Белгилей кетчү нерсе, чыгашаларды эсепке алуу ыкмасын тандоодо көп нерсе башкы адам иштеген экономикалык сектордон көз каранды. Ошентип, кийинки мезгилдерге чыгымдардын бир түрү катары курулуш компаниялары тарабынан таанылышы мүмкүн болгон келечектеги иштердин чыгымдары саналат. Жогоруда баяндалган чыгымдарды бирдей бөлүштүрүү ыкмасын колдонууда төмөнкүдөй билдирүүлөр түзүлөт:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - кийинкиге калтырылган чыгымдардын бир бөлүгү катары комиссияны эсепке алуу;
• Dt sch. 20 Кт. 97 - келишимде же төлөм графигинде белгиленген сый акынын бир бөлүгү курулуш объектисинин наркына чегерилет.

Банк кепилдиги үчүн комиссияны чыгашаларга которууда дебеттик жазуулар башкача болушу мүмкүн. Бул конкреттүү бизнес бүтүмүнүн түрүнө жараша болот. Мисалы, билдирүүлөр, эсеп колдонулат. 23 эгерде актив жардамчыга жайгаштырылсаөндүрүш.

Лизинг мамилелери

Принципал адегенде так жана келишим боюнча бенефициардын бардык жеткирүүлөрү үчүн төлөп берген, бирок кийин бир күнү күтүлбөгөн жерден муну токтоткон жагдайды өзүнчө карап чыгышыбыз керек (гарантия иштей бергенде). Мындай учурлар коммерциялык кыймылсыз мүлктү ижарага алууда көп кездешет.

Объектти акы төлөнүүчү колдонууга өткөрүп берүүдөгү төлөмдөр өз убагында аткарылган Дт с жазуусунда чагылдырылат. 26 Кт. 76 чегерүүлөрдүн жыштыгына ылайык (мисалы, айына бир жолу).

Салыктык эсепке алууда комиссияны эске алуу максатка ылайык:

1. Ижара акысынын шарттары бузулган учурга чейин - төлөмдөр менен синхрондуу түрдө комиссияны алып салуу жолу менен (мисалы, ай сайын).
2. Төлөмдөр токтотулгандан кийин (жана анын натыйжасында кепилдик колдонулгандан) - комиссиянын калдыгын чыгаша катары эсептен чыгаруу аркылуу.

Бухгалтердик жазуу ижара акысы менен бирдей, ал эми комиссия кепилдик колдонулгандан кийин дароо бир жолку төлөм катары кармалат.

Тыянак

Бюджеттик мекемелерде банктык кепилдиктерди эсепке алуу баланстан тышкаркы эсептер боюнча жүргүзүлөт. Себеби, кепилдик кардардын эсебине түшпөй, мамлекеттик контракт аткарылган бүткүл мезгил ичинде кредиттик мекемеде болот.

Операция төмөнкү таблицада көрсөтүлгөндөй чагылдырылган.

Операция	Баланс боюнча эсеп	Сума
Кабыл алуумамлекеттик контракт боюнча милдеттенмелерди камсыз кылууга кепилдиктер	10	"+" белгиси менен
Кепилдикти жокко чыгаруу	10	"-" белгиси менен.

Подрядчынын келишимдин шарттарын аткаргандыгы, келишимдерди бузгандыгы же мыйзамда белгиленген тартипте келишимди бузуусу эсептен чыгарууга негиз болуп саналат.

Эскертүү: күрөө түрүндө камсыздоодо ст. жоболорунун алкагында жүзөгө ашырылат. 96 44-ФЗ, ал баланстан тышкаркы эсепке накталай түшүүлөрдү чагылдырууга жол берилбейт. 10.