Салык жүгү: эсептөө формуласы. Көрсөтмөлөр, өзгөчөлүктөр, мисалдар

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2024-01-17 18:59

Бүгүнкү күндө салык жүгү түшүнүгү жеринде салыктык текшерүү жүргүзүү үчүн талапкерди салык органы тарабынан тандоонун борбордук көрсөткүчү болуп саналат. Ошондуктан бул категорияны изилдөө жана аны ишканага карата эсептөө анализдин абдан маанилүү жана маанилүү элементи болуп саналат.

Жалпы көрүнүш

Салыктык жүктүн жалпы суммасы – импорттук бажы алымдары түрүндө төлөнүүгө тийиш болгон финансылык каражаттардын жалпы суммасы (алымдарды ишке ашырууда Россия Федерациясынын экономикалык кызыкчылыктарын коргоо чараларын колдонуудан келип чыккан алымдардын өзгөчө түрлөрүн кошпогондо). Россия Федерациясынын мыйзамдарына ылайык товарлардын тышкы соодасы, федералдык салыктар (акциздерди, Россия Федерациясынын аймагында өндүрүлгөн товарларга кошумча нарк салыгын кошпогондо) жана инвестициялык долбоор ишке ашырылган күнү мамлекеттик бюджеттен тышкаркы фонддорго чегерүүлөр. каржыланат.

Учурда салык жүгү түшүнүгүн эки аспектиде кароого болот:

• Абсолюттук мааниде. Төлөө турган конкреттүү салыктардын суммасы. Бул сумма түздөн-түз ишканага кызыкдар -салык төлөөчү.
• Салыштырмалуу түрдө. Белгилүү бир базага бюджетке төлөнүүгө тийиш болгон салыктардын суммасынан үлүш (пайыз) катары. Бул көрсөткүч көбүнчө компаниянын ар кандай эсептөөлөрү, анализдери жана божомолдору үчүн колдонулат.

Эсептөө базасы

Салыштырма жүктөмдү эсептөө үчүн негиз болуп салык төлөмдөрүн салыштыруу жана компаниянын рентабелдүүлүгүнө жана белгилүү бир мезгил ичинде анын кирешелүүлүгүнө тийгизген таасиринин даражасын баалоо зарыл болгон көрсөткүчтөр саналат. Бул баалуулуктардын ичинен биз баса белгилейбиз:

• киреше (КНС менен же ансыз);
• сатуудан түшкөн киреше;
• белгилүү бир салык үчүн салык базасы;
• бухгалтердик эсеп же салык кирешеси;
• максаттуу киреше.

Белгилей кетүүчү нерсе, салыктардын үлүшү алардын жалпы суммасына карата гана эмес, айрым конкреттүү салыктарга карата да аныкталышы мүмкүн. Бул учурда, ал бир салык мезгили үчүн да, бир нече үчүн да эсептелет. Бир нече мезгил үчүн эсептөөдө маалыматтар жалпыланышы керек.

Сиз компаниянын салыктары жок болгон жагдайга өзүнчө көңүл бурушуңуз керек. Бул учурда салык жүгү нөлгө барабар. Бул жеке салыктарга да тиешелүү.

Түшүнүктүн мааниси жана ролу

Кайсы бир салык төлөөчүгө карата салыктык жүктүн наркынын маңызы ченемдик документте аныкталган. Бул Россия Федерациясынын Федералдык Салык кызматынын 2007-жылдын 30-майындагы № 200 буйругу. MM-3-06/333@, жалпы салыктык жүктүн концепциясын карайт, бардык төлөнүүгө тийиш болгон салыктардын эсептик нарктагы үлүшү катары эсептелген (КНСтен тышкары) кирешенин суммасына. Ал ошондой эле формула менен салык жүгүн эсептөө боюнча нускамаларды камтыйт.

Изилденген жүктөө параметринин ролун төмөнкү аспектилерде кыскача бөлүп көрсөтүүгө болот:

• Мамлекет үчүн - региондордо да, бүтүндөй өлкөдө да салык саясатын пландаштыруу жана өнүктүрүү максатында. Салыктардын курамын жана алардын түрлөрүн өзгөртүү, ставкаларды жана жеңилдиктерди өзгөртүү менен мамлекет бизнеске жана компанияларга басымдын мүмкүн болуучу алгылыктуу деңгээлин аныктайт. Мындан тышкары, макродеңгээлдеги бул көрсөткүч бюджеттин кирешелерин болжолдоо, бүтүндөй өлкө боюнча салыктык кирешелерди өнүктүрүү үчүн зарыл.
• Бул параметрди мамлекеттик деңгээлде эсептөө башка өлкөлөрдөгү окшош параметрлер менен салыштырууга жана салык саясаты тармагында тиешелүү түзөтүүлөрдү киргизүүгө жардам берет.
• Бул көрсөткүч өлкөдөгү социалдык саясаттын калыптанышына да таасирин тийгизет.

Эсептөө формуласы

Тараптардын ар биринин кызыкчылыгын эске алуу менен зарыл болгон балансты аныктоо үчүн ишканаларга салык жүгүн кантип эсептөө керек жана мамлекеттик салык саясатынын стратегиясы үчүн кандай көрсөткүчтөр оптималдуу болоорун аныктоо зарыл.

Көптөгөн авторлордун пикири боюнча салык жүгүнүн эң толук көрсөткүчү салыктын абсолюттук жүгү менен кошумча нарктын катышы болушу мүмкүн. Мындай эсептөө варианттарынын бири анын эмгегинде Сухецкий С. П. Ошондой эле мамилени көрсөтөтсалык жүгү жана кошумча нарктын инвестициялык бөлүгү.

Формуланы жана нускамаларды так элестетип көрөлү:

NN=N 100 / NB, бул жерде HH салык жүгү, %

НБ – салыктык база, тр., N – салыктын суммасы, tr.

Андан кийин КНС жана киреше салыгы боюнча салык жүгүн кененирээк карап көрүңүз.

КНС салык жүгү

Салыктын бул түрү боюнча салык салуунун негизги объекттери болуп төмөнкү категориялар саналат:

• кызматтарды жана иштерди сатуу;
• CMP;
• өлкөгө товарлардын импорту.

Учурдагы Салык кодексине ылайык КНСтин ставкалары төмөнкүдөй жөнгө салынат:

• экспорттоочулар үчүн – 0%;
• тамак-аш азыктарынын негизги бөлүгү үчүн - 10%;
• салык салуу объекттеринин негизги бөлүгү үчүн - 18%.

КНС боюнча салыктык базаны эсептөөдө алар Россия Федерациясынын Салык кодексинде белгиленген жеңилдиктерди колдонушат.

Келгиле, КНС салык жүгүн эсептөө формуласын кененирээк карап көрөлү.

Бир нерсени эстен чыгарбоо керек, КНС боюнча салыктык база эки жол менен эсептелиши мүмкүн.

Биринчи ыкмада салык базасы болуп төмөнкү формула боюнча ички рынок саналат:

NNnds=Nnds100 / NBrf, бул жерде ННндс - КНС салык жүгү; Nnds - декларациянын 1-бөлүмүнүн 040-сабына ылайык төлөөгө тийиш болгон НДМнын суммасы; Улуттук банк 3-бөлүмдүн маалыматтарына ылайык эсептелген салык базасы болуп саналат. Россия рыногу үчүн декларациялар.

Россия рыногу үчүн салык базасы 3-графанын 010-070-саптарын кошуунун натыйжасында аныкталат, анда алар кыскача:

• баардык тарифтер боюнча товарларды сатуу үчүн база;
• ишкананы менчиктин комплекси катары сатуу;
• CMP;
• Алынган аванстар.

Экинчи ыкмада салык базасы төмөнкү формула боюнча ички жана тышкы рыноктор үчүн баалуулуктардын суммасы катары аныкталат:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), бул жерде ННндс - КНС салык жүгү; Nnds - декларациянын I бөлүмүнүн 040-сабына ылайык төлөөгө тийиш болгон НДМнын суммасы; NBRF - салык базасы россиялык рынок үчүн декларациянын III бөлүмүнө ылайык аныкталат; NBexp - 020 IV бөлүмдүн саптарынын суммасы менен аныкталуучу салык базасы. экспорттук декларация.

Индикаторду эсептөөгө мисал келтирели.

Rostra LLC OSNOда жайгашкан. I кварталда 2017-жылы ал төмөнкү операцияларды жасады.

22-январда КНСти кошкондо 112 000 рублга товар жөнөтүлгөн - 17 084,75 рубль. Төлөм 2016-жылдын декабрь айында алдын ала эсеп-фактураны берүү жана салыкты төлөө учурунда алынган.

4-февралда аванстык эсеп-фактура берилгенде 40 000 рубль өлчөмүндөгү келечектеги жеткирүүгө каршы 50% алдын ала төлөм алынган. Жүктөө 80 000 рубль өлчөмүндө жүргүзүлдү, анын ичинде КНС - 12 203,39 рубль. Жүктөө күнү - 24-февраль, баланс март айында которулган.

9-мартта КНСти кошкондо 100 000 рублга кызматтар көрсөтүлдү - 15 254,20 рубль. Жабдуучу менен акт түзүлүп, эсеп-дүмүрчөк түзүлдү. Төлөм апрель айында өттү.

ОООдун 1-кварталындаРостра 65 800 рубль суммасында товарлар үчүн төлөгөн, анын ичинде КНС - 10 037,29 рубль, ошондой эле КНСсиз 42 560 рубль суммасында сумма.

Киреше салыгынын салык базасын аныктоо:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Компаниянын чыгашалары:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Киреше салыгы:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

КНС салыгы:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

КНСтин чегерилүүчү суммасы:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

КНС төлөнүүчү:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Салык жүгүнүн көрсөткүчү (киреше салыгы жана КНС бирге):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Киреше салыгынын жүгү

Киреше салыгынын жүгү кантип эсептелет, төмөндөгү формуланы колдонуңуз.

Формуланы төмөнкүчө чагылдырууга болот:

NNinc=(Ninc100) / D, мында NNprib пайдага салык жүгү, %; Nprib - декларацияга чейин киреше салыгы, tr; D - декларацияда көрсөтүлгөн кирешенин жалпы суммасы, t.r.

Бул формуланын деноминатору көбүнчө сатуудан түшкөн кирешени жана башка кирешени, анын ичинде пайыздарды көрсөтөт.

Бул көрсөткүчкө кандай негизги факторлор таасир этээрин карап көрөлү. Алардын ичинен төмөнкүлөрдү белгилесеңиз болот:

• Эсептелген суммасалык, тагыраак айтканда, анын ставкасы. Адатта, бул көрсөткүч 20% түзөт, бирок чен ст. ылайык төмөндөтүлгөн учурлар бар. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 284. Демек, салыктын суммасы канчалык аз болсо, пайданын салык жүгү ошончолук азаят.
• Декларацияда көрсөтүлгөн сатуудан түшкөн киреше. Декларацияда декларацияланган киреше канчалык жогору болсо, жүк ошончолук азаят.
• Сатуу чыгымдарынын суммасы. Чыгымдар канчалык көп болсо, салык ошончолук төмөн болот.
• Өткөн жылдардагы жоготуулардын болушу аларды эсепке алганда салык базасын азайтат, бул салыктын өзү нөлгө чейин кыскарганын билдирет.
• Салык кредиттери салыктын суммасын азайтат.

Келгиле, конкреттүү мисал менен киреше салыгын эсептөөнү карап көрөлү.

Товарларды сатуудан түшкөн каражат (КНСсиз) 112 643 080 рублди, башка кирешелер - 41 006 рублди түздү деп эсептейли.

Компаниянын тике чыгашалары 76 303 701 рублди, кыйыр чыгымдар 34 197 987 рублди түздү

Жалпы чыгымдар: 76 303 701 + 34 197 987=110 501 688 рубль

Башка чыгашалар 115 953 рублди түздү

Киреше салыгынын базасы:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 руб

Эсептелген салыктын суммасы:

2 066 44520/100=413 289 RUB

Эсептелген аванстын суммасы – 183 813 RUB

Төлөнүүгө тийиш болгон киреше салыгынын суммасы:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Жөнөкөйлөштүрүлгөн салык системасы боюнча салык жүгү

Келгиле, жөнөкөйлөштүрүлгөн салык системасы боюнча салык жүгүн эсептөө формуласын кененирээк карап көрөлү.

Бул үчүн формуланы колдонсо болот:

NNusn=Nusn100/ D usn, мында ННusn – жөнөкөйлөштүрүлгөн салык системасы боюнча салык жүгү, %; Nusn - USN-салык декларацияга ылайык, б.а.;

Dusn - USN декларациясына ылайык киреше, t.r.

Жөнөкөйлөтүлгөн салык системасы үчүн эсептөө формуласы боюнча салык жүгүнө конкреттүү мисал келтирели.

Таблицада ХХХ ЖЧКда салык салынуучу базаны эсептөөдө колдонулган кирешелер жана чыгашалар көрсөтүлгөн. Киреше жана чыгаша коомдук тамактануу кызматтарын сатууга байланыштуу.

Кирешелердин жана чыгашалардын динамикасын талдоо дээрлик бардык түзүүчү элементтер боюнча көрсөткүчтөрдүн жылдык өсүшүн чагылдырат.

2014-2016-жылдарга "ХХХ" ЖЧКсынын кызматтары боюнча киреше жана чыгашаларды талдоо, миң рубль. төмөнкү таблицада көрсөтүлгөн.

Индикаторлордун аталышы	2014	2015	2016	Абсолюттук четтөө	Салыштырмалуу четтөө, %
Киреше
Кызмат көрсөтүүдөн түшкөн киреше	6534	7181	8819	2285	135, 0
Чыгымдар
Негизги каражаттарды ижарага алуу жана тейлөө	1983	2605	3389	1406	170, 9
Айлык	2478	2672	3003	525	121, 2
Милдеттүү премиялар	581	655	750	169	129, 1
OS объекттерин оңдоо	174	14	126	-48	72, 4
Башка салыктар жана жыйымдар	143	115	115	-28	80, 4
Башка чыгашалар	122	87	215	93	176, 2
Жалпы чыгымдар	5481	6148	7598	2117	138, 6
Кызмат көрсөтүүдөн түшкөн пайда	1053	1033	1221	168	116, 0

Чыгымдар жалпысынан 2117 миң рубль суммасында өсүү тенденциясын көрсөтүп, алардын өсүшү 138,6%ды түздү. Тактап айтканда, кызмат көрсөтүүлөр үчүн кирешелер менен чыгашаларды салыштыруу көрсөткөндөй, 2016-жылы кызмат көрсөтүүдөн түшкөн киреше 2016-жылга салыштырмалуу өскөн.2014-жылы 2285 миң рублга, анын өсүшү 135% түзгөн.

Көрсөткүчтөрдүн жогорулашынын негизги себеби – керектелүүчү материалдарга жана кызмат көрсөтүүлөргө баалардын өсүшү, натыйжада чыгымдарды жабуу үчүн өздүк баанын жогорулашы. Чыгымдардын суммасы алынган кирешеден 7,4% аз болгондугуна байланыштуу ЖЧК 168 миң рубль киреше алган. 2016-жылы 2014-жылга караганда көбүрөөк.

Төмөнкү таблицага ылайык 2014-жылдан 2016-жылга чейинки мезгилде «XXX» ЖЧКсына чегерилген салыктын динамикасын карап көрөлү.

Индикаторлор	Сумма, тр.				Салыштырмалуу четтөө, %
	2014	2015	2016	Абсолюттук четтөө, tr.
Алынган киреше өчүк аракет	6534	7181	8819	2285	135, 0
Эсептелген салык 6% чен менен	392	431	529	137	134, 9
Пенсия үчүн камсыздандыруу төгүмдөрү, социалдык жана медициналык камсыздандыру	581	655	750	169	129, 1
Оору боюнча өргүү	27	35	38	11	140, 7
Жалпы премиумдар пенсияга, социалдык жана медициналык камсыздандыруу жана оорулуу өргүү	608	690	788	180	129, 6
Салыктын төмөндөтүлгөн суммасы (50%)	196	216	265	69	135, 2
Бюджетке төлөнүүчү салык (Терс төлөм акча агымы бюджетке)	196	216	265	69	135, 2
Терс акча агымы бюджеттен тышкаркы фонддорго төлөмдөр боюнча	581	655	750	169	129, 1

Ошентип, «ХХХ» ЖЧК каралып жаткан мезгилде бирдиктүү салыктын суммасын пенсиялык, социалдык жана медициналык камсыздандыруу боюнча камсыздандыруу төгүмдөрүнүн бардык суммасын эмес, чегерилген салыктын суммасынын 50%ын гана азайтуу үчүн чегерилиши мүмкүн. бюджетке. Россия Федерациясынын Финансы министрлигинин методологиясы боюнча салык жүгүн эсептөөнүн мисалын карап көрөлү. XXX ЖЧКсынын кирешесине салык жүгү:

2014-жылы (196+581) /6534=0,12 рубль/рубль, 2015-жылы (655+216) / 7181=0,12 рубль/рубль, 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Эсептөөлөрдөн биз салык жүгү кирешенин суммасына жана салыктын жана чегерилген камсыздандыруу төгүмдөрүнүн суммасына жараша болорун көрөбүз.

Жалпы салык системасы үчүн салык жүгү

OSNO үчүн салык жүгүн кантип эсептөө формуласы аркылуу төмөндө талкууланат:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, мында НNono – негизги салык боюнча салык жүгү, %; Nnds - декларацияга ылайык төлөнүүгө тийиш болгон КНСтин суммасы, тр.; Np - декларация боюнча киреше салыгынын суммасы, тр; B - кирешелер жөнүндө отчеттон түшкөн киреше (КНСсиз), tr.

Кабыл алынуучу деңгээл

Салык жүгүн эсептөөдө салык төлөөчү төмөнкү жагдайларды эске алуусу керек:

• бул көрсөткүчтү аныктоо жана аны мурунку мезгилдердин маалыматтары менен салыштыруу зарыл;
• көрсөткүчтү эсептөөдө өндүрүш ишканалары үчүн төмөнкү көрсөткүч болуп 3% маанисин белгилей кетүү керек;
• КНСти чегерүү ставкасын текшерүү керек, анткени ал 89% жогору болбошу керек.

Эгерде бул көрсөткүчтөрдөн салык төлөөчү үчүн жагымсыз багытта олуттуу четтөөлөр болсо, салыктык жүктүн аздыгын негиздөө үчүн документтерди даярдоо зарыл. Мисалы:

• жараксыз аракет коду;
• продукцияны сатууда көйгөйлөр;
• берүүчүлөрдүн баасынын өсүшүнө байланыштуу чыгымдардын өсүшү;
• инвестициялоо;
• товарлар;
• экспорттук операциялар.

Тыянактар

Салык жүгү, эсептөө формуласымакаланын алкагында берилген, бюджеттин алдында компаниянын чыгымдарынын деңгээлин аныктоодо зарыл элементи болуп саналат. Эң көп колдонулган маани - бул финансылык болжолдоодо баалуулуктардын салыштырылышын камсыз кылган пайыз. Бул көрсөткүчтүн анализинин натыйжалары төмөнкү учурларда талап кылынат:

• компаниянын бюджеттик милдеттенмелерин аткарууга кеткен чыгымдары жөнүндө маалымат алуу;
• бул параметрдин термелүүсүнүн жагымсыз тенденцияларын аныктоо;
• контролдоо процедураларынын этаптарын түзүү.

Жалпысынан бул параметрди изилдөө ишкананын өзү үчүн милдеттүү процедура, ошондой эле текшерүү үчүн дайыма аткарылуучу функция болуп калууга тийиш. Алынган натыйжалар жумушчу маалымат базаларын түзүү, шектүү компанияларды аныктоо жана текшерүү үчүн негиз түзөт.