КНС "5 пайыз" эрежеси: колдонулганда эсептөө мисалы. Өзүнчө эсепке алуу

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2024-01-02 13:58

Эгер уюм бир эле учурда салык салынуучу жана КНС менен салык салынбай турган операцияларды жүргүзсө, анда ал салыктын суммасын өзүнчө эсепке алууга милдеттүү. Бул статьяда каралган. Россия Федерациясынын Салык кодексинин 170. Салык салынуучу операциялар боюнча жыйымдар алынып салынат. Башка жагдайда, ар бир салык мезгили үчүн жөнөтүлгөн товарлардын суммасына жараша пропорцияларды түзүү зарыл. Айрыкча ушул максаттар үчүн КНС боюнча “5 пайыз” деген эреже иштелип чыккан. Ар кандай кырдаалдарда салыктын суммасын эсептөөнүн мисалы төмөндө кеңири талкууланат.

Эссенция

Соода уюмдары көбүнчө жалпы салык режимин бирдиктүү салык менен айкалыштырууга туура келет. Экспорттук операциялардын болушу да өзүнчө эсепке алуу үчүн негиз болуп саналат. Себеби, экспорттоодо КНС мындай операция үчүн нөлдүк ставканы колдонууну тастыктаган документтер берилген айдын акыркы күнүндө кармалат. Бул операциялар боюнча салыкты эсептөө тартиби эсеп саясаты менен аныкталат.

Мындай уюмдар КНСтин өзүнчө эсебин кантип жүргүзөрүн кененирээк карап чыгалы.

19-счеттун субэсептери БУдагы салыктын суммасын бөлүштүрүүнү чагылдыруу үчүн колдонулат.товарлар эсепке алынган мезгилде ишке ашырылган. Демек, пропорция салыштырылуучу көрсөткүчтөр боюнча - КНС менен жана КНСсиз товарлардын наркы боюнча жүргүзүлөт. Кош эсепке алуу уюмда Россия Федерациясынын чегинен тышкары ишке ашырылган операциялар болсо да жүргүзүлөт.

1-мисал

Стандартты жагдайды карап көрөлү. Квартал ичинде компания 1,2 миллион рублдик продукцияны, анын ичинде салык салынуучу объектилерди - 0,9 миллион рублга жөнөттү. жеткирүүчүлөр тарабынан көрсөтүлгөн салыктын суммасы 100 миң рублди түзөт. Салык салынбаган товардын баасы 250 миң рубль болгондуктан, эсептөө коэффициенти 0,75ти түзөт. Ошондуктан 100 миң рубль эмес, 75 миң рубль гана чегерүү катары алынышы мүмкүн. (100 0, 75). Ал эми сатып алынган товарлардын наркында 25% гана эске алынышы мүмкүн: 1, 2 _{0, 25=0,3 миллион рубль}

Эсептөөлөр

Киргизилген КНСти кантип бөлүштүрүү керек? Ишканада кварталдын биринчи айында катталган негизги каражаттар жана материалдык эмес активдер болушу мүмкүн. Мындай учурларда пропорциялар жаңы машинада өндүрүлгөн жөнөтүлгөн товарлардын өздүк наркынын объект эсепке алынган ай үчүн сатуунун жалпы суммасынын үлүшүнө жараша аныкталат.

Кредит берүү жана РЕПО операциялары боюнча кызмат көрсөтүүлөрдүн наркы чегерилген пайыздар түрүндөгү кирешенин суммасынын негизинде эсептелет. Бул пайызсыз кредит, анын наркы нөлгө барабар. Мындай операциялар пропорциясына таасир этпейт

Борбордук банкты эсептөөдө сатуу баасы менен сатып алуу чыгымдарынын ортосундагы айырма эсептелет. Ошол эле учурда, КНСсиз бүтүмдөр даиштин баасына кошулушу керек.

Мисал 2

Квартал ичинде 2 миллион сомдук продукция, анын ичинде 1750 миц сомдук продукция сатып еткерулду. салык салынуучу жана 250 миң рубль. салык салынбайт. Жеткирүүчүлөр чегерүү үчүн 180 миң рубль тапшырышты

Кийинки эсептөөлөр үчүн коэффициент 0,875 Сатып алынган товардан сиз төмөнкүнү ала аласыз: 180 _{0, 875=157,5 миң рубль. Калган 22,5 миң рубль. товарлардын өздүк наркында чагылдырылышы керек.}

5% эреже

Салык салынбаган операциялар боюнча чыгашалардын үлүшү чыгашалардын жалпы суммасынын 5%тен азын түзгөн мезгилдер үчүн компания өзүнчө бухгалтердик эсепти жүргүзө албайт. Тоскоолдукту эсептөөдө чыгымдардын жалпы суммасын эсептөөнүн тартиби мыйзамда белгиленген эмес. Ишкана өзүнүн туура методологиясын иштеп чыгып, аны эсеп саясатында оңдой алат.

Үлүштү эсептөөдө КНСсиз бардык сатуулар эске алынат: салык салынбаган операциялар, эсептелген сатуулар, Россия Федерациясынын чегинен тышкары операциялар боюнча чыгашалар. Биринчи топко келсек, түздөн-түз жана жалпы бизнес чыгымдары эске алынат. Башкача айтканда, бардык чыгымдарды кошуп, тиешелүү пропорцияда жалпы чыгашаларга КНСти кошуп, андан кийин алынган сумманы чыгымдардын суммасына бөлүшүңүз керек.

Төмөндө эсептеле турган "5 пайыз" КНС эрежеси экспорттук транзакцияларга колдонулбайт. Бул статьяда каралган. 170 NK. Мындай операциялар үчүн КНСтин ставкасы 0% түзөт. Башкача айтканда, эгерде:

• тоскоолдукка жеткен жок;
• ишкананын экспорту бароперациялар;

сиз КНС боюнча өзүнчө эсепке алышыңыз керек.

5 пайыздык эреженин мисалы

Икинчи кварталда салык салынуучу операциялар боюнча ишкананын түз чыгымдары 15 миллион рублди, ал эми салык салынбаганы үчүн 750 миң рублди түздү. Жалпы бизнес чыгымдар - 3,5 миллион рубл. эсепке алуу саясаты отчеттук мезгилде тиешелүүлүгүнө жараша, 21 миллион рублди түзгөн кирешеге пропорционалдуу чыгымдарды бөлүштүрүүнү камсыз кылат. жана 970 миң рубль.

Салык салынбаган операциялар боюнча жалпы бизнес чыгашалар: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 миң рубль, же 4,7%. Бул сумма 5%дан ашпагандыктан, компания экинчи квартал үчүн КНСти толугу менен чыгарып салышы мүмкүн.

Бухгалтердик эсеп алгоритми

Товарларга КНСтин кандай ставкасы колдонулушу керектигин жана салыктын суммасын кантип аныктоону түшүнүү үчүн төмөнкү аракеттердин ырааттуулугун колдонсоңуз болот:

1. Киргизилиши мүмкүн болгон КНСтин суммасын эсептеңиз. Эгерде сатып алынган товарлар салык салуудан бошотулган ишке түздөн-түз таандык кылынса, анда КНС анын өздүк наркына кошулат. Башка учурларда, салыктын суммасы чегерилет.

2. Кийинки этапта КНС боюнча "5 пайыз" эрежесин колдонуу керек, анын эсептөө мисалы мурда келтирилген. Биринчиден, салык салынбаган операциялар боюнча чыгашалардын суммасы аныкталат, андан кийин жалпы чыгашалар эсептелет жана формула колдонулат:

% чийки опера.=(Эмес / Бардыгы) x 100%.

Эгер алынган катыш 5%дан ашса, анда суммаларды өзүнчө эсепке алуу керек.

3. КНС менен жана КНСсиз салыктын суммалары эсептелет, андан кийин алар жыйынтыкталат жана катышы аныкталат:

% эсептөө.=(Аянттын суммасы / Жалпы суммасы)100%.

Кийин, DOS боюнча КНС аныкталат:

Салык=КНС алынган% эсептелген

4. Чектүү чыгым эсептелет:

КНС чеги=КНС көрсөтүлдү - КНС чегерилүүчү

же

Баасы=(Жөнөтүлгөн, бирок салык салынбаган товарлардын суммасы / Сатуулардын жалпы көлөмү) 100%.

Сот практикасы

Салык кодексиндеги "жалпы чыгымдардын" толук чечмелөөсү көрсөтүлгөн эмес. Экономикалык сөздүктөрдөгү аныктамалардын негизинде бул терминди салык төлөөчүнүн өзү тарткан товарларды өндүрүүгө кеткен чыгымдардын жалпы суммасы катары түшүнүүгө болот. Каржы министрлиги бул наркты эсептөөдө бизнес жүргүзүүнүн түз жана жалпы чыгымдары эске алынарын түшүндүрөт.

Соттук практика да КНСтин өзүнчө эсепке алуусу качан зарыл экендиги жөнүндө бир тараптуу тыянак чыгарууга жол бербейт. Эсептөө мисалы мурда талкууланган 5 пайыз эрежеси өндүрүш ишканаларына гана тиешелүү. Соттордун айтымында, соода компаниялары өзүнчө салык эсебин жүргүзө албайт.

Баалуу кагаздар менен болгон операциялардан дагы көп суроолор пайда болот. Атап айтканда, айрым судьялар ст. Салык кодексинин 170, мындай мүлктү сатууда 5% эрежеси колдонулушу мүмкүн деп айтылат. Ошол эле учурда, баалуу кагаздарды сатып алуу наркы пропорцияга таасир этпейт. Башкача айтканда, дээрлик ар дайым чыгымдардын суммасы 5% дан аз болот, ал эми төлөөчү милдеттенмеден бошотулат.эки эселенген эсептей бер.

Башка сот чечимдеринде NU жана BU баалуу кагаздар менен бардык операциялар каржылык салым болуп саналат деп айтылат PBU 19/02 шилтеме бар. Мындан тышкары, уюмдарда мындай активдердин наркын түзүүгө байланышкан чыгымдар жок. Башкача айтканда, мындай операциялардан түшкөн киреше салык салуудан бошотулат. Андыктан уюм КНСти кармап калуу үчүн толугу менен көрсөтүшү керек.

Башка уюмдун Кылмыш-жаза кодексиндеги юридикалык жактын үлүшүн сатуу боюнча операциялар КНС салынбайт. Ошондуктан, мындай учурларда эки эселенген эсеп ар дайым сакталат.

Мисал 3

Каржыны күрөөгө берүүдөн мурун компания карыз алуучунун финансылык абалын текшерүү үчүн аудиторлорду тарткан. Компаниянын кызматтарынын баасы 118 миң рублди түздү. КНС камтылган. Насыянын суммасы 1 миллион рублди түзөт. Финансылык салымдардын наркы кредитордун эсеп саясатынын негизинде аныкталат. Эгерде анда 5% эрежесин колдонуу каралбаса, анда аудитордун кызматы үчүн КНС финансылык инвестициянын наркына кошулушу керек. Бул учурда, жалпы бизнес чыгымдарды бөлүштүрүү зарыл болот. Эгер ээлеп коюу бар болсо, анда бардык суммалар чегерилет.

Карыздык баалуу кагаздар менен операцияларга киргизилген КНСти эсепке алуу маселеси ачык бойдон калууда. Векселдер менен операцияларга карата артыкчылыктуу схеманы колдонуу опурталдуу. Федералдык Салык кызматы мындай операцияларга шек келтирет, андан кийин сиз өзүңүздүн ишиңизди сотто далилдешиңиз керек болот.

Бухгалтерия

Жогоруда айтылгандардан төмөнкүдөй тыянак чыгарууга болот: чыгашаларды эсептөө ыкмасын аныктап, аны эсеп саясатында көрсөтүү жакшы. Бул учурда, сиз бүт тизмесин жазуу керексалыктан бошотулган транзакцияларга байланыштуу чыгымдар жана алар кантип эсептелинет:

• жоопкерчиликтүү кызматкерге штаттагы кызмат ордун бөлүштүрүү;
• эсептешүү үчүн убакытты эсепке алуунун тартибин белгилейт;
• аренда акысынын суммасын бөлүштүрүү принцибин аныктоо, мындай операциялар үчүн коммуналдык кызматтар (мисалы, пропорционалдуу).

Өндүрүш менен байланышпаган чыгашалар боюнча маалыматты чогултуу үчүн 26-счет колдонулат. Анда башкаруу, жалпы чыгашалар, амортизация, ижара, маалымат, аудит, консультациялык кызматтарга кеткен чыгымдар чагылдырылышы мүмкүн.

КНС же жеке ишкерлер үчүн UTII

Баштоо үчүн айта кетчү нерсе, бирдиктүү салык төлөөчү болуп эсептелген ишкерлер салык салынуучу деп таанылган операциялар боюнча КНС төлөбөйт. Ошол эле учурда, Салык кодексинде КНС жана UTII боюнча операцияларды жүзөгө ашыруучу уюмдар мүлктүн, милдеттенмелердин жана операциялардын кош эсебин жүргүзүүгө милдеттүү деп айтылат. Мындай жеке ишкерлер үчүн КНСти эсепке алуу тартиби Салык кодекси менен жөнгө салынат. Ал ошондой эле жеке ишкерлер үчүн UTIIде жайгашкан экспортерлордун иштөө тартибин ачып берет.

Өзүнчө эсепке алуу салыктык чегерүүлөрдүн суммасын туура аныктоого мүмкүндүк берет: толук же пропорционалдуу. Кодексте мындай операцияларды бөлүштүрүү тартиби уюмдун эсеп саясатында белгилениши керек деп айтылат. Жогорудагы катыш сатуунун жалпы көлөмүндө сатылган салык салынбаган товарлардын наркынын негизинде эсептелет. Дагы бир маселени карап көрөлү, анда «5пайыз КНС боюнча.

Эсептөө мисалы. Дүң жана чекене соода менен алектенген ишкана (КНС жана UTII төлөөчү) кош салыктык эсепти жүргүзүүгө милдеттүү. Жумуштар, жабдуулар, кыймылсыз мүлк "эсептелген" иш-аракеттер үчүн арналган болсо да, алар боюнча КНС чегерилбейт. Эгерде алынган кызмат көрсөтүүлөр, сатып алынган кыймылсыз мүлк объекттери КНС салынуучу операцияларды жүргүзүү үчүн арналган болсо, анда көрсөтүлгөн салык толугу менен эсепке алынат. Сатып алынган жабдуулар бир эле учурда "эки фронтто" колдонула турган болсо, анда пропорцияны түзүү керек. Салыктын бир бөлүгү кармалып, экинчи бөлүгү товардын өздүк наркына кошулат.

Пропорция

Салык кодекси салык салуудан бошотулган операциялардын катышын эсепке алуунун өзгөчөлүктөрүн аныктайт. Кредит берүү, РЕПО операциялары боюнча кызмат көрсөтүүлөрдүн наркы салык төлөөчү тарабынан чегерилген кирешенин өлчөмүндө эсепке алынат. Акциялардын, облигациялардын жана башка баалуу кагаздардын наркын эсептөөдө кирешенин суммасы сатуу баасы менен мындай активдерди сатып алууга кеткен чыгымдардын ортосундагы оң айырма түрүндө эсептелет. Эгер базар баасы өздүк наркынан төмөн болсо, анда алынган нарк эсепке алынбайт.

Мисалы

Завод майыптар үчүн КНС салынбаган велосипеддерди жана коляскаларды чыгарат. Бухгалтер эсеп 20 ачылган суб-эсептери боюнча өндүрүштүк чыгымдарды чагылдырат. 2014-жылдын биринчи чейрегинде чыгашалардын суммасы 10 миллион рублди түздү: 600 мын коляска жана 9,4 миллион рублга. - велосипедде. Мындан тышкары 2 жана 3 миллион сом суммасында жалпы жана жалпы өндүрүштүк чыгымдар жумшалган.тиешелүүлүгүнө жараша.

Биринчи, чыгашалардын катышын табыңыз:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, же 4%.

Бухгалтер салыктын өзүнчө эсебин жүргүзө албайт жана бүтүндөй сумманы чыгарып салууга көрсөтө албайт. Бирок КНС декларациясында жеңилдетилген продукциянын кирешесин жана толук наркын көрсөтүшүңүз керек.