Консолидацияланган отчеттуулук: компиляция, талдоо

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Бардык уюмдардын адистери бухгалтердик эсептин стандарттык формаларына туш болушат. Алар ишкананын операциялары, финансылык абалы жөнүндө маалыматтарды камтыйт. Эгерде эки же андан көп уюм юридикалык жана финансылык мамилелерде болсо, анда консолидацияланган финансылык отчет түзүлөт.

Бир аз тарых

Биринчи консолидацияланган финансылык отчет АКШда 1902-жылы басылып чыккан. Ал бир уюм катары алты компаниянын отчету болгон. Европа өлкөлөрүндө жана Японияда холдингдер өткөн кылымдын экинчи жарымында өнүгө баштаган, консолидацияланган отчеттуулук практикасы 1980-жылдары пайда болгон. Россияда консолидацияланган отчеттуулуктун зарылдыгы холдингдерди түзүү, экономиканы реструктуризациялоо жана ишканаларды менчиктештирүү мезгилине туура келди. 1996-жылы гана Финансы министрлиги "Консолидацияланган финансылык отчетту түзүү боюнча методикалык сунуштарды" бекиткен.

Консолидацияланган финансылык отчеттуулуктун өнүгүшүнө ири корпорациялардын пайда болушу, финансылык рыноктун болушу жана инвесторлордун биргелешкен отчеттуулукка болгон талаптары таасир эткен. Болбосо, капиталды андан ары инвестициялоо багыттарын аныктоо жанатобокелдиктерди талдоо мүмкүн эмес. Атайын программалык камсыздоонун жардамы менен балансты түзүү процесстерин автоматташтыруу натыйжалуулукту жогорулатууга мүмкүндүк берет.

Бул эмне?

Консолидация экономикалык максатка ылайыктуулугу менен аныкталат. Көбүнчө, бир корпорациянын ордуна, ишкерлер экономикалык жактан бири-бири менен байланышкан бир нече чакан уюмдарды түзүшөт. Бизнести жүргүзүүнүн мындай формасы салык төлөмдөрүн үнөмдөөгө, операциялардын тобокелдигин азайтууга жана материалдарды жеткирүүдөгү туруктуулукту камсыз кылууга мүмкүндүк берет.

Консолидация идеясы жөнөкөй. Юридикалык жактан байланышкан компаниялардын тобунда бири үстөмдүк кылуучу ролду ойнойт (ата-эне), ал эми калгандары ведомстволук уюмдар болуп саналат. Консолидацияланган финансылык отчеттуулук топтун жалпы абалы жөнүндө түшүнүк берет. Ошол эле учурда ар бир ишкана өзүнүн ишинин бухгалтердик эсебин жүргүзүүгө жана алар боюнча финансылык отчеттуулукту түзүүгө милдеттүү. Консолидация бир эле отчеттук пункттардын жыйындысы эмес. Корпоративдик мүчөлөрдүн ортосундагы транзакциялар билдирилген эмес.

Ким үчүн?

Маалыматтын негизги колдонуучулары маалыматты колдонуу көндүмдөрү бар инвесторлор деп эсептелет. Чынында, отчеттор кызыкдар колдонуучулардын бардык топтору үчүн маалыматтарды камтыйт: кредиторлор ээлерине чейин. Атап айтканда, акционерлер маалыматты жалпы топтук кыска жана узак мөөнөттүү пландаштыруу үчүн колдоно алышат.

Бүгүнкү күндө консолидацияланган финансылык отчеттуулукту (IFRS) түзүү туунду компаниялары бар бардык ишканалар үчүн милдеттүү болуп саналатбирдиктер.

Мыйзамдык жөнгө салуу

Россия Федерациясында документтерге карата талаптар «Россия Федерациясында бухгалтердик эсепти жүргүзүү жөнүндө жободо» жазылган. Бул ченемдик документте, эгерде уюмдун Россия Федерациясынын аймагында жана анын чегинен тышкары жайгашкан карамагындагы бөлүмдөрү болсо, ал жеке отчеттуулуктан тышкары, консолидацияланганын да берүүгө милдеттүү экени айтылат.

Россиядагы банктар 2004-жылдан бери ФОЭС түзүшөт. Акциялары фондулук биржалардын листингинде турган ААКлар 2012-жылдан баштап консолидацияланган балансты түзүшү керек. «Орто мөөнөттүү мезгилге Россия Федерациясында бухгалтердик эсепти өнүктүрүү концепциялары» отчетунун жыйынтыгы боюнча, ири компаниялар ФОЭС жана башка эл аралык формаларды колдонушканы менен отчетту түзүүдө дагы эле олуттуу катачылыктарды кетиришкени аныкталган.

Бул чөйрөнү өнүктүрүүдө маанилүү кадам болуп «Консолидацияланган отчеттуулук жөнүндө» Федералдык Мыйзамдын кабыл алынышы болду. Мыйзам ФОЭСти түзүүгө милдеттүү уюмдардын категорияларын белгилейт: кредиттик мекемелер, камсыздандыруу компаниялары, мамлекеттик эмес КФ, ААК түрүндөгү уюмдар, аудитордук компаниялар (2017-жылдан бери). Мыйзам мамлекеттик жана муниципалдык мекемелерге жайылтылбайт. Бул катышуучулардын бардыгы 2012-жылдан же түзүлгөн күндөн тартып консолидацияланган отчетторду түзүүгө милдеттүү. Эгерде алар мурда башка өлкөлөрдүн стандарттары боюнча консолидацияланган балансты түзүшкөн болсо, анда алар өткөөл мезгил үчүн кошумча отчет бериши керек. Түзүмү жана алардын ченемдери "Россия Федерациясынын аймагында колдонуу үчүн ФОЭСтин чечмелөөсүндө" № белгиленген.

Негизги шарттар

Топ ичиндеги транзакциялар - бул башкы компания менен туунду компаниялар ортосундагы же топтун туунду компанияларынын ортосундагы транзакциялар.

Группа ичиндеги баланс - ички операциялар үчүн "карызкорлордун" жана "кредиторлордун" балансы.

Ишке ашырылбаган кирешелер/чыгымдар - бул активдердин баланстык наркына кошулган ички операциялардын финансылык натыйжалары.

Консолидацияланган финансылык отчетту түзүү

Отчет берүү негизги компания тарабынан жүргүзүлөт. Мында бардык уюмдардын баланстары бирдиктүү эсеп саясатын колдонуу менен бир датага түзүлүшү керек. Документ бардык компаниялардын бирдей көрсөткүчтөрүн кошуу менен түзүлөт. Топтун учурдагы жана мурунку мезгил үчүн окуулары жок макалалар, ошондой эле:алынып салынган.

• башкы компаниянын ар бир объектке инвестициясынын наркы;
• топ ичиндеги транзакциялардын суммасы;
• Ишке ашырылбаган кирешелердин жана жоготуулардын суммасы.

Эгер ишканалардын бири топко кирбеген артыкчылыктуу акцияларды чыгарса, пайда/чыгаша дивиденддердин суммасына корректировкаланат.

Негизги функция

Консолидацияланган финансылык отчеттуулук туунду компаниялардын капиталындагы азчылыктын үлүшү сыяктуу көрсөткүчтү камтышы керек. Аны кантип эсептөө керек? Биринчиден, туунду компаниялардын өздүк капиталынын жана таза пайдасынын суммасы аныкталат, ал ички топтук операциялардан ишке ашырылбаган пайданын суммасына азайтылат. Андан кийин бул көрсөткүч боюнча ар бир уюмдун үлүшү эсептелет. Эгер маани терс болуп чыкса, анда ал кашаанын ичинде көрсөтүлөт.

Гудвилдин баланстык наркы менен адилет наркынын ортосундагы айырма чагылдырылганпайдалуу кызмат мөөнөтү боюнча чыгашалардын (кирешелердин) бир бөлүгү катары.

Кыска жазуулар төмөнкү маалыматты берет:

• Капиталдагы үлүшүн көрсөтүү менен ишканалардын тизмеси.
• Компаниянын көрсөткүчтөрү жалпы отчетко кирбей калганынын себептери.
• Башкы компания активдердин 50%дан ашыгына ээ болбогон бизнестен бизнеске болгон мамилелердин мүнөзү.
• Ар кандай эсепке алуу саясаттары колдонулган нерселер жөнүндө кабарлоо.

Толтуруунун нюанстары

2016-жылдан бери консолидацияланган финансылык отчеттуулукка өткөн уюмдар, алардын ишмердүүлүгү тарифтер менен жөнгө салынса, IFRS 14 колдонууга милдеттүү.

Отчетко тиешеси жок маалыматтарды берүүгө тыюу салынат. Мисалы, каржы инструменттерин эсепке алуу маалыматтардын чоң көлөмүн ачууну камтыйт. Бирок уюм активдин бул түрүн колдонбосо, анда бул статьяны баланска алып келүүнүн мааниси жок. Дагы бир нерсе, эгерде валюталык кирешелердин келему кескин езгерген болсо. Андан кийин эмне болгондугунун себептери толуктоолордо көрсөтүлүшү керек.

Эгер тейлөө келишими финансылык активге катышуунун уландысы болсо, ал IFRS 7ге ылайык ачылат. Катышууну улантуу – бул субъект өткөрүлүп берилген активдин кызмат көрсөтүүлөрүн саткан жана киреше алууга ниеттенген жагдай. узак мөөнөттүү келечекте андан пайда. Биз акчалай сыйлык калкып турган жагдайлар жөнүндө гана айтып жатабыз.

Эмгектик ишмердүүлүгүн аяктаган кызматкерлерге мамлекеттик облигациялардын эсептик ставкасы боюнча эмгек акы төлөө сунушталат (IFRS 19).

Мөмө-жемиш өсүмдүктөрүнүн наркы иш жүзүндөгү сатып алуу чыгымдары боюнча өлчөнөт (IFRS 41), бирок алар IFRS 16га ылайык эсепке алынат. Буга чейин кээ бир уюмдарда адилет нарк боюнча баалоо чоң финансылык чыгымдарга алып келген, ал эми башкаларында - рынокто альтернативаларды табуудагы кыйынчылыктарга.

Консолидацияланган финансылык отчетко аудит жүргүзүүдө, биринчи кезекте, топтун ишканаларынын ар биринин үлүшүндө башкы компаниянын үлүшү текшерилет. Эгерде туунду компания инвестициялык уюм болуп саналбаса, бирок негизги уюмга кызмат көрсөтсө, анда ал консолидацияланууга тийиш. Эгерде компания инвестициялык компания болсо, анын үлүшү баланста адилет нарк боюнча чагылдырылат. Мындай эсепке алуунун алгоритми IFRS 28де жазылган.

Эгер кошумча маалымат ички документтерде, мисалы, кызматкердин билдирүүсүндө ачылса, анда ал баланска тиркелиши керек (IFRS 34).

Бул нюанстардын бардыгы консолидацияланган финансылык отчетту түзүүдө эске алынышы керек.

Дайындарды талдоо

Кыскача отчеттуулук топтун кирешесин дивиденддерди эсептөө үчүн негиз катары пайдаланууга, мыйзам тарабынан уруксат берилген өлкөлөрдө салык салууга мүмкүндүк берет. Ошондуктан, консолидацияланган финансылык отчетту талдоо бүтүндөй топтун жана айрым ишканалардын абалын изилдөөгө багытталган. Бул маалыматтардын негизинде топтун финансылык абалынын өзгөрүшүнүн натыйжасында ар бир ишкананын финансылык абалы кандай өзгөрөөрүн аныктоого болот.

Баланс

Анткени топко түрдүү тармактардагы уюмдар кириши мүмкүнтаандык болсо, ар бир ишкана үчүн маанилүү болгон коэффициенттерди тандап алуу зарыл. Аларды кененирээк карап көрүңүз:

• ОАнын мүлктөгү үлүшү=OA / Баланс валютасы.
• ОАдагы нак акчанын үлүшү (FC)=(CA + Кыска мөөнөттүү финансылык инвестициялар) / OA.
• Финансылык көз карандысыздыктын көрсөткүчү=Өздүк капитал (СК) / Баланс валютасы.
• Карыздын структурасы=Узак мөөнөттүү милдеттенмелер / Карыз.
• Коэффицент инвестиция=Улуу Британия / Айланбаган активдер.
• Учурдагы ликвиддүүлүк=OA / Кыска мөөнөттүү милдеттенмелер.
• Тез ликвиддүүлүк=(FV + Кыска мөөнөттүү финансылык инвестициялар + Кыска мөөнөттүү DZ) / Кыска мөөнөттүү милдеттенмелер.
• Абсолюттук ликвиддүүлүк=(LC) / Кыска мөөнөттүү милдеттенмелер.
• OA жүгүртүүсү=Киреше / Орт. OA суммасы.
• Активдин жүгүртүүсү=Киреше / Орт. баланс валютасы.
• Кайталуу нормасы=Таза пайда (NP) / Киреше.
• Сатуунун кирешелүүлүгү=Сатуудан түшкөн пайда / Киреше.
• ROA=PR / Орт. баланс валютасы.
• SC Кирешелүүлүк=PR / Орт. SK суммасы.

Ар бир коэффициент үчүн ченемдик маанилер тармактык орточо көрсөткүчтөрдүн негизинде аныкталат. Эгерде топко ар кандай иш чөйрөсүндөгү ишканалар кирсе, анда бир нече ченемдик укуктук база түзүлөт. Бүтүндөй топтун ар бир коэффициенти үчүн пландаштырылган маанилерди аныктоо үчүн ар бир тармактык компоненттердин салымы бааланат. Чогулган маалыматтардын негизинде туруктуулук рейтинги түзүлөт: эң сонун, жакшы, канааттандырарлык жана канааттандырарлык эмес.

Пайдасы жанажоготуулар

Консолидацияланган финансылык отчетту талдоо процессинде уюм туунду компаниялардын үлүшүн пайдадагы азчылыктын үлүшү боюнча аныктоосу керек, анткени топтун финансылык натыйжалары компанияларды бириктирүү ыкмасынан көз каранды. Бириккен учурда топтун баасы эки компаниянын наркынан ашып кетет. Масштабдын экономикасы бар. IFRS 1 ачып көрсөтүү талаптарын сүрөттөйт. Башкы компания туунду компаниялардын финансылык көрсөткүчтөрүн жана анын баалуулуктарын отчеттуулукта өзүнчө көрсөтүүгө милдеттүү. Ошондой эле алардын пайда болушунун факторлорун жана себептерин негиздөө зарыл. Уюмдардын биригүүсү алардын наркынын өсүшүнө алып келгендиктен, отчет бөлүштүрүлө турган дивиденддердин жана бир акцияга карата маалымат берет.

Эскерүү маанилүү

Консолидацияланган баланс башкы компаниянын абалы жөнүндө кошумча маалыматты камтыйт. Демек, ал топ ичиндеги транзакцияларды камтыбайт. Төмөнкү баланстык статьялар деталдуу бөлүштүрүлөт:

• капиталдын жана узак мөөнөттүү инвестициялардын суммасы;
• учурдагы эсептешүүлөр: аванстар, дебитордук жана кредитордук карыздар, келечектеги мезгилдердин финансылык жыйынтыгы;
• компаниянын кредиттери;
• башка салттуу эмес операциялар.

Түшүндүрүү катында мындай деп айтылат:

• колдонулган консолидациянын түрүн көрсөтүү;
• ишканаларды топко бириктирүү үчүн негиздер тизмеси;
• байланышты көрсөтөт.

Эгер топ боюнча консолидацияланган баланс биринчи жолу түзүлсө, анда өзгөчө көңүл буруу керек.эсеп саясатында, тактап айтканда активдерди баалоонун кабыл алынган ыкмаларындагы айырмачылыктарды талдоого, башкы компаниянын инвестициясынын үлүшүнө көңүл буруу. Топтун бардык ишканаларында бирдиктүү эсеп саясатын колдонуу абдан маанилүү. Анда отчетту талдоо оңой болот.

Тыянак

Консолидацияланган отчеттуулук – бул юридикалык жана/же экономикалык жактан байланышкан ишканалардын тобу үчүн консолидацияланган баланс. Аны түзүү процесси отчеттордун бирдей көрсөткүчтөрүн жыйынтыктоо, таза пайдадагы азчылыктын үлүшүн эсептөө жолу менен ишке ашырылат. Компиляциянын өзгөчөлүктөрү ушул эле аталыштагы Федералдык Мыйзамда жазылган. Отчеттук топтун мүчөлөрүнүн ортосундагы транзакцияларды чагылдырбайт. Консолидация жалпы топтун финансылык абалын көрсөтүү үчүн берилген.