КНСти чегерүү үчүн кабыл алуу: шарты, негизи, эсепке алуу тартиби, документтерди тариздөөнүн шарттары жана эрежелери

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

КНС чегерилүүчүнү кабыл алуу укугу чейрек үчүн эсептелген салыкты азайтууга мүмкүндүк берет. Бирок, аны белгилүү бир шарттарда колдонсо болот. Аларды майда-чүйдөсүнө чейин карап көрүңүз.

КНС өзгөчөлүктөрү

Сыртынан караганда, бул салык сатуудан же жүгүртүүдөн чегерүүгө окшош. Сатуучу сатылган товарлардын, жумуштардын, кызмат көрсөтүүлөрдүн наркына белгилүү бир сумманы кошот. Бирок, бир маанилүү айырма бар. Ал төмөнкүлөрдөн турат.

Эгерде сатып алуучу дагы КНС төлөсө, сатуучу бюджет алдындагы милдеттенмелердин суммасын эсептеп, сатып алуучудан алган салыктан өзүнүн берүүчүгө төлөгөн суммасын кармап кала алат. Натыйжада, КНСти бюджетке чегерүү түйшүгү керектөөчүлөргө жүктөлөт.

Мага КНС эмне үчүн керек?

Кошумча нарк салыгынын киргизилишин камсыз кылатбир нече маселелерди чечүү.

Биринчиден, өндүрүш циклинин бир нече этаптарынын ортосунда бюджетке КНСтен чегерүүлөрдү бөлүштүрүү каскаддык эффектти, б.а., бир эле чыгымга бир нече салык чогултууну болтурбоого жардам берет.

Экинчиден, КНС жүгүн ар кандай субъекттердин ортосунда бөлүштүрүү салык төлөөдөн качуу коркунучун азайтат.

Үчүнчүдөн, салык салуунун мындай системасы "улуттук" салыктарды алып салууга мүмкүндүк берет.

Салык салуу объекттери

Алар төмөнкүлөр катары таанылат:

1. Россияда кызматтарды, жумуштарды, товарларды сатуу. Башка нерселер менен катар, ал "күрөөнү" сатууну, компенсация же инновация боюнча келишим боюнча товарды өткөрүп берүүнү, мүлктүк укуктарды өткөрүп берүүнү, объекттерге ээлик кылууну, иштин натыйжаларын же кызматтарды акысыз көрсөтүүнү тааныйт.
2. Киреше салыгын эсептөөдө чыгашалары (анын ичинде амортизацияны эсептөөдө) чегерилбей турган объекттерди ишкананын жеке муктаждыктары үчүн өткөрүп берүү.
3. Курулуш-монтаждоо иштери өз муктаждыктары үчүн.
4. Орусияга жана Россия Федерациясынын юрисдикциясындагы башка аймактарга продукциянын импорту.

КНС чегерүүлөрүн кабыл алуунун жалпы шарттары

Алар ст. 171 NK. Норма боюнча КНСти чегерүү үчүн кабыл алуунун үч шарты бар:

1. Жабып келүүчү салык.
2. КНС салынуучу операциялар үчүн кызматтарды, жумуштарды, товарларды алуу (ошондой эле кайра сатуу үчүн) жана аларды каттоо.
3. Жарактуу эсеп-фактура алынууда.

Объекттерди эсепке алуу

Товарларды, жумуштарды, мүлктүк укуктарды жана кызматтарды жарыялоо документтер менен ырасталышы керек. КНСти чегерүү үчүн кабыл алуу үчүн эсепте, мисалы, материалдардын иш жүзүндөгү наркы чагылдырылат. 10, товарлар - эсеп боюнча. 41, кызматтар/жумуштар - 20, 26, 44, 25 эсептерде.

Бардык аяктаган транзакциялар баштапкы документтер менен ырасталышы керек.

Баланстын артындагы ой жүгүртүү

Келишимдин шарттары боюнча ишкана пайдалана албаган баланстан тышкаркы объекттерди каттоодо КНС чегерилбейт. Бул компания тиешелүү активдерди салык салынуучу операцияларда колдоно албагандыгына байланыштуу. Тиешелүү жобо 2-пунктунан келип чыгат. 171 жана 1-пункт. 172 NK.

Эгер келишимде объекттерди пайдаланууга тыюу салуу каралбаса, анда мыйзамдар КНСтин суммасын чегерүү үчүн кабыл алууга жол берет. Каржы министрлиги муну мындай учурда объектке менчик укугун өткөрүп берүү маанилүү эместиги менен түшүндүрүүдө. Ч-да. Салык кодексинин 21-беренесинде актив кайсы жерде эсепке алынышы керектиги жөнүндө жоболор жок - баланста же андан тышкары. Мындай тактоо Финансы министрлиги жана Федералдык салык кызматы тарабынан тиешелүүлүгүнө жараша No 03-07-11/68585 жана No GD-4-3/911 каттарында берилген. Бул позиция соттук практикада да тастыкталган.

Товарлар жолдо

Эгерде объектилер ишканага жеткириле элек болсо, демек, алар бухгалтер тарабынан капиталдаштырыла элек. КНСти чегерүү үчүн кабыл алуунун башка шарттарынын бири аткарылса да, муну жасоо мүмкүн эмес. Башкача айтканда, компаниянын туура таризделген эсеп-фактурасы да, негизги эсеп-фактурасы да болушу мүмкүн.документтер, бирок иш жүзүндө эч кандай актив жок.

Чегеримди которуу

Мүмкүнбү? Ооба, мүмкүн. Мисалга карап көрөлү. Компания учурдагы мезгилде КНСти чегерүү үчүн кабыл алуу үчүн бардык шарттарды аткарды деп эсептейли. Ал чегерүүлөрдү которууга укуктуу, бирок ушул берененин 2-пунктунда каралган объекттер үчүн. 171 NK. Бул, атап айтканда, сырьелук эмес продукцияны экспорттоо үчүн сатылып алынган товарлар, жумуштар, кызмат көрсөтүүлөр жөнүндө. Калган бардык учурларда, КНС салынуучу транзакцияларда колдонулган активдер үчүн чегерүү өткөрүлбөйт.

Кырдаалды жакшыраак түшүнүү үчүн бул жерде ст. 2-пунктунда бекитилген тизме. 171 NK. КНСти которо аласыз:

1. Курулуш-монтаждоо иштерине материалдарды сатып алууда жана капиталдык курулуш учурунда подрядчылар тарабынан билдирилген.
2. Россияга импорттоодо төлөнөт. Сиз которууну, анын ичинде товардык эмес продукцияны экспорттоого байланышкан чыгымдарга чегерүүлөрдү жүргүзө аласыз. Бул жобо 3-пунктунан келип чыгат. 171 NK. Мындай учурларда, экспортту ырастоодон көз каранды эмес, чегерилүүчү КНСтин жалпы тартиби колдонулат.
3. ЕАЭБ өлкөлөрүнөн товарларды импорттоодо төлөнөт.

Жогоруда көрсөтүлгөн бардык учурларда КНСти чегерүү үчүн кабыл алуу мөөнөтү 3 жылды түзөт. Мөөнөттү эсептөө объекттер катталган күндөн тартып башталат.

Нюанстар

Үч жылдык мөөнөт чейректин аягына чейин эсептелиши керек. Ал декларацияны тапшыруу үчүн бөлүнгөн мөөнөткө узартылбашы керек. Бул кызматты COP ээлейт.

Жөнөкөй сөз менен айтканда, бухгалтер төмөнкүлөрдү кылышы керек. Объекттерди баштапкы документтердин негизинде каттоодон өткөн күндөн тартып 3 жылды эсептөө керек. Бул мөөнөт түшкөн чейректеги акыркы күн акыркы күн болот. Бухгалтер КНСти чегерүү үчүн кабыл алынган учурду декларацияда (же тактоодо) мурунку квартал үчүн же учурдагы квартал үчүн көрсөтөт (эгерде компания кандайдыр бир чарбалык операцияларды жүргүзүүнү пландабаса).

Мисалга карап көрөлү. ЖЧК 118 миң рублга товар сатып алды дейли. (КНС менен 18 миң рубль). Объекттер 2016-жылдын 23-июнунда катталган. Бухгалтер чегерүүнү которууну чечкен. Декларацияны тапшыруунун үч жылдык мөөнөтү 2019-жылдын 30-июнунда бүтөт. Бухгалтер 2019-жылдын биринчи кварталы үчүн такталган отчетту тапшырат жана ага 18 миң рубль өлчөмүндө чегерүү жарыялайт. Бирок ал экинчи квартал үчүн декларацияны көрсөтүлгөн суммасыз тапшырат.

Маанилүү учур

3 жыл ичинде КНСти чегерүү үчүн негиз болуп ЕАЭБ өлкөлөрүнөн продукциянын импорту саналат. Бирок, бул жерде бир чектөө бар. Объекттерди жайгаштыруу күнүнөн тышкары бухгалтер импортко арызда салыктын төлөнгөндүгү жөнүндө белги коюлган күндү да эске алууга тийиш. Эгерде андай болбосо, анда чегерүү колдонулушу мүмкүн эмес. Бул тууралуу Финансы министрлигинин №03-07-13/1/38180 катында айтылат.

Жарым-жартылай чегерүү

3 жыл бою бир эле эсеп-фактураны КНСке бөлүп-бөлүп, б.а. ар кайсы кварталдарда чегерүүгө болот. Бул буйрутма: үчүн жарактуу

1. Узак капиталдык курулуш. Подрядчынын бир эсеп-фактурасына ылайык, кардар КНСти бөлүк-бөлүктө кармап кала алатүч жылдык мөөнөттүн ичинде ар кандай салыктык мезгилдер. Тиешелүү түшүндүрмөлөр Финансы министрлигинин 2016-жылдын № 03-07-10 / 73279 № катында камтылган.
2. Россия Федерациясына импорттук продукциянын импорту. Орнотууга арналган негизги каражаттар жана жабдуулар өзгөчө болуп саналат. Мындай учурларда эсеп-фактуранын функцияларын бажы декларациясы, ошондой эле КНСтин квитанциялары аткарат.

Бажы декларациясына ылайык төлөнгөн КНС да белгиленген шарттарды эске алуу менен бөлүк-бөлүктө чегерүү үчүн кабыл алынышы мүмкүн экенин эске алыңыз.

Бирок бул эреже бардык учурларда колдонулушу мүмкүн эмес. Атап айтканда, ал 2-пунктунда бекитилген чегерүүлөргө карата колдонулат. 171 NK. Экинчиден, эрежелер сатып алууда колдонулбайт:

• Орнотуу үчүн жабдуулар.
• Негизги каражаттар.
• NMA.

Бул активдерди сатып алууда бөлүп чыгарууга жол берилбейт. Кирүү салыгы бир жолку төлөм катары алынышы керек. Бирок, бухгалтер дагы аны кармап калуу укугу пайда болгон учурдан тартып үч жылдык мөөнөттүн ичинде жасай алат.

Кошумча чектөөлөр

3-14-пункттарында каралган салыктык чыгарып салуулар. Салык кодексинин 171, кардар (сатып алуучу) өзгөчө шарттарды аткарган мезгилде декларацияланышы керек.

КНСти кабыл алуунун графигин өзгөртүү мүмкүн эмес экенин эске алыңыз:

• алдын алуудан;
• сатып алуучу - салык агенти КНС төлөгөн учурда;
• эгерде сатуучу алынган аванс боюнча салык төлөгөн болсо;
• мүлк кабыл алынган болсокапиталга салым катары жана өткөрүп берүүчү чарбалык субъект бул объекттерге салыкты калыбына келтирген шартта.

Мындай чектөөлөр берененин 1.1-пунктунун жоболорунан келип чыгат. 172 NK. Каржы министрлиги да аларды колдойт.

Нөл тариф

Практикада КНСтин 0% ставкасы боюнча салык салуу операциясынын жүрүшүндө чегерүүлөрдү кийинки мезгилдерге которуу мүмкүн эмес. Бул, эгерде жөлөкпул алуу укугу мыйзамда белгиленген мөөнөттө документтер менен ырасталса, бул өндүрүш процесстеринде колдонулган кызмат көрсөтүүлөргө, продукцияга, жумуштарга салык бир убакта көрсөтүлөт дегенди билдирет. Кабыл алуу учуру салык базасы аныкталган күн болуп саналат.

Бул эрежеден тышкары товардык эмес продукцияны экспорттоого байланышкан операциялар бар. Аларды ишке ашыруу үчүн сатылып алынган объекттер боюнча салыкты чегерүү үч жылдык мөөнөттүн ичинде келечектеги мезгилдерге да жылдырылышы мүмкүн.

Кабарлоодо ката

Бул ишкананын финансылык-чарбалык ишинин фактыларынын бухгалтердик эсеп документтеринде туура эмес чагылдырылганын тааныйт. Эгерде аткарылган операциялар жөнүндө айрым маалыматтар отчеттуулукта такыр көрсөтүлбөсө, анда бул да ката болуп эсептелет. Башкача айтканда, бухгалтер көзөмөлдүктөн, шалаакылыктан же башка субъективдүү себептерден улам туура эмес жазууларды киргизсе, ишинин фактыларын чагылдырбаса, финансылык отчетту туура эмес толтурса, анда ал ката кетирген. Тиешелүү жоболор PBU 22/2010 2-пунктунда бекитилген.

ПБУнун ошол эле абзацында бир олуттуу эскертүү бар. Атап айтканда, кемчиликтерди жана так эместиктердижаңы маалыматтарды алууда табылган чарбалык операциялар жөнүндө маалыматтарды чагылдырууда бухгалтердик ката деп эсептелбейт. Бул эмне жөнүндө? Эгерде, мисалы, контрагент компанияга мурда аларга берилген баштапкы документтерде туура эмес маалыматтарды камтыганын билдирсе, анда тиешелүү операциянын бухгалтердик эсепте чагылдырылышы бухгалтердин катасы болуп эсептелбейт. Бул учурда, анын күнөөсү эмес. Эгерде жаңы маалымат келип түшкөндө, экономикалык ишмердүүлүк фактысы пайда болсо, ал жаңы транзакция катары жазылууга тийиш, бирок ката катары эмес.

Таанышуудагы кыйынчылыктар

Негизги документ 2017-жылы түзүлүп, бир жылдан кийин кирсе эмне кылуу керек? Бул маселени ушинтип чечсеңиз болот.

Эгерде баштапкы документтер өткөн мезгил үчүн отчет бекитилген күнгө чейин ишкана тарабынан алынган болсо, анда чыгымдар 2017-жылы чагылдырылат. Ошого жараша бухгалтер төмөнкү жазууну киргизет:

Dt sch. 20 (44, 91,2 ж.б.) Кт. 60 (76 ж.б.) - учурдагы мезгилдин чыгашаларынын суммасы чагылдырылат.

Эгер документация отчеттуулук бекитилген күндөн кийин ишкана тарабынан кабыл алынса, операция кийинки жылы, 2018-жылы чагылдырылат. Контрагент керектүү документтерди кечиктиргендиктен кийин чыгымдарды чагылдыруу ката катары каралбайт.

Эгер чыгашалар иштин финансылык натыйжаларына таасир этсе, анда алар башка чыгашаларга кошулушу керек. Бул учурда бухгалтердик эсепке жазуу жазылат:

Dt sch. 91,2 Кт с. 60 (76 ж.б.) - өткөн мезгилдердеги жоготуулардын суммасын чагылдыруу.

Эгер чыгашалар финансылык натыйжаларга таасирин тийгизбесе, анда алар бухгалтердик эсепте баштапкы документтер алынгандай чагылдырылат.өз убагында баштоо:

Dt sch. 20 (08, ж.б.) Kt c. 60 (76 ж.б.) - өткөн мезгилдердин чыгашаларынын суммасын чагылдыруу.

Төлөмдөрдү кайтаруу өзгөчөлүктөрү

Эгерде салыктык мезгилдин акырына карата чегерүүлөрдүн суммасы салык салуу объектилери катары таанылган операциялар боюнча эсептелген салыктын суммасынан көп болуп чыкса, айырма төлөөчү.

Ишкердик субъект декларацияны тапшыргандан кийин, IFTS эксперттери ордун толтуруу үчүн талап кылынган сумманын негиздүүлүгүнө баа беришет. Бул үчүн, фон текшерүү жүргүзүлөт. Ал аяктагандан кийин бир жуманын ичинде көзөмөл органы, эгерде мыйзам бузуулар аныкталбаса, тиешелүү суммаларды компенсациялоо жөнүндө чечим кабыл алышы керек.

Каталар, салык мыйзамдарын сактабоо фактылары аныкталса, акт түзүлөт. Башка текшерүү материалдары менен бирге бул документ текшерүү жүргүзгөн салык инспекциясынын жетекчисине берилет. Аларды кароонун натыйжалары боюнча ЭКБКнын жетекчиси жол берилген бузуулар үчүн төлөөчүнү жоопкерчиликке тартуу (тартпоо) жөнүндө маселени чечет. Муну менен катар төмөнкү чечимдердин бири кабыл алынууга тийиш:

• Салыкты толугу менен кайтарыңыз.
• Компенсациядан баш тартуу.
• Доомат коюлган сумманын бир бөлүгүн кайтарыңыз.

Салык же бюджетке башка милдеттүү төлөмдөр боюнча карыздар, төлөнүүгө тийиш же өндүрүп алынууга тийиш болгон туумдар (штрафтар) боюнча карыздар болсо, Федералдык салык кызматы бул карыздардын ордун толтурууга тийиш болгон суммаларды өз алдынча эсепке алат.