Жеке киреше салыгы объекти: түшүнүгү, структурасы

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2023-12-17 10:34

Киреше салыгын төлөө Россияда (жана чет өлкөдө) киреше алган ар бир адамдын милдети. Бюджетке төлөнүүчү сумманы туура эсептөө салык салуу объектисин туура аныктоо менен гана мүмкүн болот. Келгиле, "жеке киреше салыгын төлөөчүлөр" жана "салык салуу объекти" деген терминдер эмнени билдирерин аныктоого аракет кылалы.

Укуктук негиз

Жеке киреше салыгы (же PIT) баарына таасир этет. Жеке киреше салыгынын жалпы аты - киреше салыгы. Киреше алган ар бир адам ага баш ийет.

"Жеке киреше салыгын төлөөчүлөр", "салык салуу объекти" жана "салыктык база" сыяктуу түшүнүктөр Салык кодексинин 23-главасында (дээрлик эң көлөмдүү) баяндалган. Ошондой эле, киреше салыгынын укуктук негизи төмөнкүлөрдү камтыйт:

• 2009-жылдын 25-ноябрындагы N 281-ФЗ Федералдык Мыйзамы.
• Федералдык Мыйзам N 251-ФЗ 03.07.2016.
• 2012-жылдын 29-декабрындагы N 279-ФЗ Федералдык Мыйзамы.
• Федералдык Мыйзам N 229-ФЗ датасы2010-07-27.
• Россия Федерациясынын Федералдык Салык кызматынын 2015-жылдын 30-октябрындагы N ММВ-7-11/485 буйругу жана, албетте, Россия Федерациясынын Федералдык Салык кызматынын жана Финансы министрлигинин талаштарды тактоочу каттары.

Негизги түшүнүктөр

Россия Федерациясынын салык мыйзамдарынын жоболоруна ылайык, атап айтканда - 209-статья, жеке киреше салыгынын объекти болуп салык төлөөчүлөр алган кирешелер саналат:

• өлкөдө жана чет өлкөлөрдө резидент катары таанылган жарандар тарабынан;
• резидент эмес жарандар тарабынан Россия Федерациясынын ичиндеги булактардан.

Резиденттик факты эрежеге ылайык белгиленет: адамдын Россиянын аймагында иш жүзүндө болгон (тастыкталган) күндөрү 12 үзгүлтүксүз айга жыйынтыкталат. Окуу жана/же дарылануу (бирок алты айдан ашык эмес) максатында чет өлкөдө болгондугун эске албаганда жок болгон мезгилдер эсептелет. Ал ошондой эле кызмат көрсөтүүгө же деңиздеги углеводороддор кендеринде жумуштарды аткарууга байланыштуу эмгек (же башка) милдеттерди аткаруу максатында чет өлкөгө чыгууну эске алат.

Салыктын резиденти - Россияда 183 күндөн ашык жүргөн жаран. Мыйзам боюнча, анын бардык кирешесине жалпы кабыл алынган 13% өлчөмүндө салык салынат.

Аналогия боюнча, резидент эместер - бул биздин өлкөдө 183 күндөн аз (тыныгуусуз) жүргөн адамдар. Бул категорияга убактылуу иштөө үчүн катталган чет элдиктер, Орусияга алмашуу жолу менен келген студенттер жана өлкөдө белгиленген күндөн аз жашаган жарандарыбыз кирет. Резидент эместерге таандык адамдар мамлекеттик казынага которулаткиреше салыгы 30% өлчөмүндө. Албетте, резиденттер менен резидент эместер үчүн жеке киреше салыгынын объектисинде да айырма бар.

Бул жерде "киреше" категориясы акчалай эмес, азыраак натуралай түшүүлөр экенин эстен чыгарбоо керек, бул материалдык пайда.

Жана башкалар. Салык мыйзамдарынын 207-беренесинин үчүнчү абзацында аскерге чакыруу же контракт боюнча чет өлкөдө жүргөн россиялык аскер кызматкерлери биздин өлкөдө иш жүзүндө жашаган убактысына карабастан, биздин өлкөнүн салык резиденттери катары таанылат деп айтылат. Ошондой эле мамлекеттик бийлик органдарынын жана жергиликтүү өз алдынча башкаруу органдарынын кызматкерлери чет өлкөгө иштөө үчүн расмий жолдомо алышкан.

Жеке киреше салыгы объекти: түшүнүгү жана түзүмү

Салык мыйзамдары жеке адамдын кирешесин акчалай түрдө эсептелүүчү экономикалык пайда катары чечмелейт. Башкача айтканда, пайда жок болсо киреше жок. Мисал катары, курьерге болгон жол кире чыгымдарынын компенсациясын же иш сапардан келген кызматкердин чыгымдарын карап көрөлү.

Экономикалык пайда үч шарт аткарылганда гана киреше болуп эсептелет:

• анын өлчөмү болжолдуу,
• акча же мүлк менен ала аласыз,
• бул Россиянын Салык кодексинин 23-бөлүмүндө каралган эрежелерге ылайык аныкталышы мүмкүн.

Салык мыйзамдарынын 208-беренесинде Россиядагы жана/же чет өлкөлөрдөгү булактардан алынган жеке киреше салыгынын объектилерине (2016-2017-ж.ж.) тиешелүү:

• уставда акцияларды (бөлүктөрдү) сатуудан түшкөн каражаттаркапитал, баалуу кагаздар, кыймылдуу жана кыймылсыз мүлк ж.б.;
• Жеке мүлктү ижарага алуудан түшкөн каражаттар;
• камсыздандырылган окуялар үчүн төлөмдөр; Камсыздандыруу төлөмдөрү боюнча жеке киреше салыгынын объекти болуп төлөнүүчү сыйлык эсептелет (өзгөчөлөр Россиянын Салык кодексинин 213-беренесинде каралган);
• пенсиялар, стипендиялар жана ушул сыяктуу төлөмдөр;
• катталган автордук укуктарды пайдалануудан түшкөн кирешелер;
• ар кандай транспорт каражатын пайдалануудан алынган кирешелер, ошондой эле алардын токтоп турганы үчүн салынган айыптар жана башка санкциялар;
• жарандык укук тармагындагы келишимдик мамилелердин негизинде алынган эмгек акы жана башка акчалай сыйлыктар;
• россиялык жана чет өлкөлүк түзүмдөрдүн компанияларына катышуудан алынган дивиденддер жана/же пайыздар;
• биздин өлкөдө жана чет өлкөлөрдө мыйзамдуу ишмердүүлүктөн алынган башка кирешелер.

Россияда алынган экономикалык пайдага да жеке киреше салыгы салынат. Ал камтыйт:

• куурларды, электр линияларын, байланыштын башка каражаттарын, анын ичинде компьютерлештирилген тармактарды эксплуатациялоодон түшкөн кирешелер;
• Россия мамлекеттик желегин көтөргөн кемелердин экипаждарынын мүчөлөрүнө эмгек милдеттерин аткаргандыгы үчүн дайындалган сыйлыктар жана башка төлөмдөр;
• камсыздандыруу бар каза болгон адамдардын мураскорлоруна төлөмдөр.

Бул тизме ачык деп эсептелет. Бул оор экономикалык кырдаалда аны көбөйтүүгө болорун көрсөтүп турат.

Эмне жеке киреше салыгы салынбайт

Ушул эле салык мыйзамдарында жеке киреше салыгы боюнча декларацияланбаган жеке киреше салыгынын тизмеси бар. Аларга төмөнкүлөр кирет:

• ата-эненин бирине бала төрөлгөн күндөн тартып 12 айдан кечиктирбестен төлөнүүчү материалдык жардам (бирок 50 000 рублдан ашпаган);
• кош бойлуулук жана жумушсуздук боюнча жөлөкпул;
• жумушта ден соолукка келтирилген зыян үчүн акчалай компенсация;
• Федералдык жөлөкпулдар, убактылуу эмгекке жарамсыздыгы боюнча төлөмдөрдү эсепке албаганда (оорулуу бала бөтөнчө эмес) жана башка компенсациялык төлөмдөр;
• жумуш берүүчүнүн баасы төрт миң рублдан ашпаган акчалай белектери;
• алимент;
• донордук жардам үчүн сый акы (донордук сүт, кан ж.б. үчүн);
• мамлекеттик пенсиялар, эмгек жана социалдык пособиелер;
• гранттар (акысыз төлөмдөр) биздин өлкөдө маданиятты, билимди, искусствону колдоого багытталган, россиялык, чет өлкөлүк уюмдар же эл аралык уюмдар тарабынан берилүүчү (тизме Россия Федерациясынын Өкмөтү тарабынан аныкталат);
• предмети жумушту бекер аткаруу болуп саналган жарандык-укуктук келишимдер боюнча волонтерлорго төлөнүүчү төлөмдөр;
• билим берүү, адабият, маданият, искусство, илим жана техника тармагындагы көрүнүктүү жетишкендиктери үчүн чет өлкөлүк, эл аралык же орусиялык уюмдар тарабынан ыйгарылуучу сыйлыктар, ошондой эле жалпыга маалымдоо каражаттары (Россия Федерациясынын Өкмөтү жана Кыргыз Республикасынын Өкмөтү бекиткен тизмелер). өлкөнүн түзүүчү субъекттеринин өкмөттөрү);
• турак жайжана/же федералдык же аймактык программанын алкагында бекер берилген жер участоктору;
• компенсациялык төлөмдөр ар кандай деңгээлдеги мамлекеттик органдардын мыйзамдары тарабынан кепилденген (белгилүү чектерде).

Ошондой эле жеке киреше салыгын төлөөдөн бошотулган салык салуу объекттерине бир жолку төлөмдөр кирет:

• калктын аярлуу катмарына ар кандай деңгээлдеги бюджеттерден даректүү социалдык жардам түрүндө;
• форс-мажордук жагдайдан улам;
• иш берүүчү пенсияга чыккан же каза болгон кызматкерлердин үй-бүлө мүчөлөрүнө;
• Орусиядагы теракттардан жапа чеккендер же террордук чабуулдардын курмандыктарынын үй-бүлө мүчөлөрү.

Бардык тизме Россия Федерациясынын Салык кодексинин 215 жана 217-статьяларында камтылган. Ал чектелген деп таанылат жана эч кандай шартта кеңейтилбейт.

Үстүбүздөгү жылдын 1-январынан тартып 217-беренеге жаңы пункт келди. Эми кызматкердин квалификациясын көз карандысыз баалоо үчүн киреше салыгы алынбайт.

Салык базасын эсептөө

ПИТ салык төлөөчүлөр салык салуу объектинен салык базасын накталай түрдө эсептешет. Жеке адамдын белгилүү бир мезгил ичиндеги бардык кирешелери жыйынтыкталып, андан кийин ченге көбөйтүлөт.

Салык базасы кирешенин ар бир таанылган түрү үчүн өзүнчө аныкталат, атүгүл алар үчүн ставкалар ар башка.

Кирешенин көлөмүн азайтууга болот. Бул үчүн андан ар кандай чегерүүлөр (стандарттык, мүлктүк, социалдык ж.б.) алынып салынат же алдын ала эсепке алынбайт

Алынган оң сумма белгиленет жана бюджетке которулат. Эгерде натыйжа терс болсо, анда жеке адам эч нерсе төлөбөйт, анткени анын салык базасы нөл деп таанылат. Ошондой эле, терс натыйжа кийинки мезгилдерге өткөрүлүп берилбейт же андан аркы эсептөөдө эске алынбайт.

Эгер жеке киреше салыгы боюнча салык төлөөчүнүн салык салуу объекти чет өлкөлүк валютада алынса, салыктык базаны эсептөөгө чейин ал иш жүзүндө келип түшкөн күндөгү Россия Федерациясынын Борбордук банкынын курсу боюнча рубльга айландырылат..

Бир эскертүү: салык базасын түзүүдө соттун чечими менен бекитилген эмгек акыдан чегерүүлөрдү алып салууга тыюу салынат. Бул коммуналдык төлөмдөр, алимент, насыя төлөмдөрү ж.б. болушу мүмкүн.

Жеке киреше салыгы объектисинин салык базасын эсептөөнүн башка өзгөчөлүктөрү Россия Федерациясынын Салык кодексинин 211-215-статьялары менен аныкталган:

• түзүлгөн камсыздандыруу келишимдери үчүн салык базасы 213-статьяда каралат;
• киреше материалдык пайда катары кредит боюнча алынган акчаны пайдалануу боюнча пайыздарды үнөмдөөдө, жеке ишкерлерден, уюмдардан же жеке жактардан түзүлгөн жарандык-укуктук келишимдер боюнча товарларды, ошондой эле жумуштарды, кызмат көрсөтүүлөрдү сатып алууда пайда болушу мүмкүн. салык төлөөчүгө карата, ошондой эле баалуу кагаздарды сатып алууда өз ара көз каранды деп таанылат;
• жеке киреше салыгынын объектиси натуралай алынган киреше болсо, анда ал колдонулатРоссиянын Салык кодексинин 211-беренеси ("натуралай" - бул кызмат көрсөтүүлөр, товарлар, мүлк, башкача айтканда, адам акчалай эмес каражаттардын бардыгы, бирок "натуралай"); бул жерде натуралай киреше жеке ишкерден жана/же компаниядан (уюмдан) алынган деп таанылганын эске алуу зарыл;
• чет өлкөдөн келген жарандардын биздин өлкөдө салык салынган кирешелеринин айрым категориялары Россия Федерациясынын Салык кодексинин 215-беренесинде каралат;
• ар кандай уюмдарда үлүштүк катышуудан алынган кирешеден киреше салыгын төлөөнүн принциптери 214-статьяда баяндалган;
• 2016-жылдын 1-январынан тартып жеке киреше салыгынын объектиси акцияны (же бир бөлүгүн) сатууда гана эмес, коомдун мүчөлөрүнөн чыкканда да азайтылышы мүмкүн.

Коюмдар

Жалпы салык ставкасы 13%. Ал салык резиденти алган кирешенин көбүнө тиешелүү. Албетте, тизмеде биринчи орунда эмгек акы турат, андан кийин жарандык-укуктук келишимдер боюнча сый акы, мүлктү сатуудан түшкөн киреше жана салык мыйзамдарынын 2-5-статьяларында каралбаган башка жеңилдиктер турат.

Россиянын резидент эмесинин кирешеси жеке киреше салыгынын объектиси катары таанылган нормада каралган бир нече учурлар бар. Алар 13% жалпы ставкага дуушар болушат. Бул жерде алардын айрымдары:

• жеке жактар үчүн патенттин негизинде иштеген чет өлкөлүк жарандардын кирешеси;
• жогорку квалификациялуу адистер катары чакырылган чет элдиктердин кирешеси;
• федералдык жардам программасына катышуучулардын кирешесибиздин өлкөгө чет өлкөдөн келген ыктыярдуу мигранттар (мурдагы мекендештер); анын ичинде алардын үй-бүлө мүчөлөрү чогуу биротоло көчүүнү каалагандар;
• кораблдери елкебуздун мамлекеттик желеги астында журген экипаждын мучелерун ишке орноштуруудан алынган киреше;
• жеке киреше салыгын төлөөчүлөрдүн - чет өлкөлүктөрдүн же жактардын салык салуу объекттери; Россиянын аймагында убактылуу башпаанек алган же качкын деп таанылган жарандыгынан ажыратылган.

Коюмдар колдонулуучу бир катар жеке киреше салыгынын объектилери үчүн салык мыйзамдарын камсыз кылат: 9, 15, 30 жана 35%.

9 пайыздык чен

Алганда колдонулат:

• Баалуу кагаздарды жабууну ишенимдүү башкаруудан уюштуруучулар үчүн экономикалык пайда. Мындай экономикалык пайда жеке киреше салыгын төлөөгө жатат жана 2007-жылдын 1-январына чейин баалуу кагаздарды жабуу боюнча менеджер тарабынан алынган катышуунун ипотекалык сертификаттарын сатып алуунун негизинде алынышы мүмкүн.
• 2007-жылдын 1-январына чейин чыгарылган ипотекалык баалуу кагаздар (атап айтканда облигациялар) боюнча пайыздар.

15% чен

Орусияда катталган уюмдардан салыктык эмес резиденттер, жеке адамдар алган дивиденддерди алгандан кийин өндүрүлгөн.

30% ставка колдонулуучу жеке киреше салыгынын объекттери болуп төмөнкүлөр саналат:

• орусиялык уюмдар тарабынан чыгарылган баалуу кагаздардан алынган кирешелер, мындан тышкары, алар боюнча укуктар чет өлкөлүк депозиттик эсебинде эсепке алынууга тийиш.кармоочу (номиналдуу), чет өлкөлүк ыйгарым укуктуу кармоочунун сактоо эсеби, ошондой эле салык агентине маалымат берилбеген жактарга төлөнүүчү депозитарийдик программалардын сактоо эсеби;
• салыктын резиденти катары таанылбаган жеке жак тарабынан алынган бардык экономикалык пайдалар, 13% жана 15% ставкалары боюнча салык салынуучу кирешелерди кошпогондо.

35% чен

Төмөнкү учурларда колдонулат:

• эгер банктардагы депозиттер боюнча пайыздар алынса, бирок ал же рублдик депозиттер боюнча эсептелген пайыздардын суммасынан ашып кетсе (Россия Федерациясынын Борбордук банкынын кайра каржылоо ставкасы 5% га жогорулаган шартта), же конвертирленген валютадагы депозиттер боюнча (жылдык 9% ченди эске алуу менен);
• кызматтарды, товарларды, жумуштарды жарнамалоо максатында конкурстарга, оюндарга жана башка иш-чараларга катышуунун натыйжасында алынган ар кандай сыйлыктардын жана/же утуштардын иш жүзүндөгү наркынан экономикалык пайда (утуш же жарыяланган наркына жараша) байге 4000 рублдан жогору);
• киреше, керектөө кооперацияларынан алынган, алардын мүчөлөрү (акционерлер) кошкон каражаттарды пайдалангандыгы үчүн төлөм катары;
• эгерде Салык кодексинде көрсөтүлгөн суммадан ашкан учурда кредиттик (карызга алынган) каражаттар боюнча пайыздарды үнөмдөөнүн натыйжасында келип чыккан материалдык пайда жеке киреше салыгын салуу объектиси катары таанылса (212-статьянын 2-пункту);
• эгер айыл чарба кредиттик керек-жарак коопера-тиви тарабынан акционерлерден кредит турунде алынган каражаттарды пайдалангандыгы учун процент алынса.

NDFL үчүнжеке ишкерлер

ИП мыйзамдуу түрдө милдеттүү жыйымдарды жана салыктарды көз карандысыз төлөөчүлөр катары таанылат. Эгерде соодагер жалпы салык системасына ылайык иш жүргүзсө, киреше салыгын төлөйт.

Жалданма эмгекти пайдаланган жана анын акысын төлөгөн учурда жеке ишкер жеке киреше салыгы боюнча салык агенти болуп калат.

Соодагерлер тарабынан бул салыкты эсептөөнүн жана төлөөнүн принциптери Салык кодексинин 227-беренесинде жазылган. Эң негизгиси, жеке ишкерлер үчүн жеке киреше салыгынын объектиси болуп бизнес жүргүзүүдөн алынган киреше гана саналат. Мындан тышкары, киреше акчалай да, натуралай да, ошондой эле салык мыйзамдарынын 212-беренесинде аныкталган материалдык пайда түрүндө да көрсөтүлүшү мүмкүн.

Салык базасы

Ишкер аны кирешенин ар бир түрү үчүн жекече аныктайт, эгерде алар үчүн ар кандай тарифтер белгиленсе. Жеке ишкердин кирешесине жалпы ставка боюнча, башкача айтканда, 13% салык салуу мыйзамдуу түрдө каралган.

Россия Федерациясынын Салык кодексинин 210-беренесинин үчүнчү абзацында 13% ставкасы боюнча салык базасы Кыргыз Республикасынын Мыйзамынын 218-221-статьяларында каралган салыктык чегерүүлөрдү кошпогондо, кирешенин акчалай формасы катары эсептелинет. Кодекстин 23-главасында каралган өзгөчөлүктөрдү эске алуу менен салык мыйзамдары. Мындан улам жеке ишкерлер салыктык базаны төмөндөгү салыктык чыгарып салуулар үчүн кыскартууга укуктуу:

• Россиянын Салык кодексинин 218-беренеси менен стандарт катары таанылган;
• инвестиция, Кодекстин 219.1-беренесинде каралган;
• социалдык, Россия Федерациясынын Салык кодексинин 219-беренесинде белгиленген;
• келечектеги мезгилдерге форварддык операциялардын финансылык инструменттери жана/же баалуу кагаздар менен операциялардагы жоготууларды өткөрүп жатканда (Россиянын Салык кодексинин 220.1-беренеси);
• салык мыйзамдарынын 220-беренесинде ачылган мүлк;
• профессионал, Россия Федерациясынын Салык кодексинин 221-беренесинде белгиленген;
• инвестициялык шериктештикке мүчөлүктөн болгон жоготууларды келечектеги мезгилдерге которууда (220.2-берене).

Кесиптик салык чегерүүлөрү төмөнкү эрежелерге ылайык келтирилет:

• акталган;
• документтелген;
• жеңилдиктерди алууга гана багытталган иш-аракеттердин натыйжасында пайда болгон.

Сүрөттөлгөн критерийлер бир эле учурда аткарылышы керек.

Ошол эле учурда профессионалдык чыгарып салууга камтылууга тийиш болгон чыгашалардын кээ бир түрлөрү так жазылган:

1. Милдеттүү пенсиялык камсыздандырууга жана медициналык камсыздандырууга которулган камсыздандыруу төгүмдөрүнүн суммалары.
2. Салыктардын суммалары (киреше салыгын кошпогондо). Мындан тышкары, жеке ишкер тарабынан төлөнгөн жеке адамдардын мүлкүнө салыктын суммасы салык салынуучу мүлк түздөн-түз ишкердикте (турак жайларды, гараждарды жана жайлоолорду кошпогондо) пайдаланылган деп таанылган учурда гана чыгарып салууга жатат.

Кесиптик чегерүү салык мезгилинин аягында гана колдонулушу мүмкүн. Ал жеке ишкер тарабынан берилген жеке киреше салыгы боюнча декларациянын негизинде салык инспекциясы тарабынан берилет.

Посттун сценарийи

Кыскасы, жеке киреше салыгынын объектиси болуп алынган экономикалык пайда саналатсалык резиденти каалаган мезгилде (жыл, квартал, ж.б.) накталай түрүндө да (валюта орус жана чет өлкөлүк болушу мүмкүн), ошондой эле натуралай түрүндө (буга материалдык пайда кирет)

Салык кодексинин, Россиянын 208-беренесинде биздин өлкөдөгү булактардан да, чет өлкөлүк келип чыккан булактардан да алынган салык салуу объекттеринин тизмеси сүрөттөлөт. Мындан тышкары, бул объекттердин түрлөрүн чагылдырган критерийлерди аныктайт. Аларга биринчи кезекте эмгек акы, эмгек милдеттерин аткаргандыгы үчүн акы, мүлктү сатуудан жана/же аны пайдалануудан алынган экономикалык пайдалар (мисалы, лизинг), камсыздандыруу төгүмдөрү, дивиденддер, роялти ж.б. кирет.

Орусиялык булактардан алынган киреше резиденттер үчүн да, резидент эместер үчүн да жеке киреше салыгын төлөйт.

Жеке жак тарабынан конвертирленген валютада алынган салык салуу объекти салыктык базаны аныктоого чейин Россиянын Борбордук банкынын киреше алуу датасына аныкталган курсу боюнча рублга конвертацияланат.

Эгер киреше натуралай деп аталган формада алынса (товарлар, кызмат көрсөтүүлөр, жумуштар, мүлктүк укуктар ж.б.), алардын наркы кыйыр салыктарга кошулушу керек.