Өндүрүштүк ишканадагы бухгалтердик эсеп жана салыктык эсеп: аныктоо, тейлөө тартиби. Нормативдик бухгалтердик документтер

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Акыркы өзгөртүү: 2024-01-17 18:59

PBU 18/02 ылайык, 2003-жылдан бери бухгалтердик эсеп бухгалтердик эсеп менен салыктык эсептин ортосундагы айырмачылыктан келип чыккан суммаларды чагылдырууга тийиш. Өндүрүш ишканаларында бул талапты аткаруу өтө кыйын. Көйгөйлөр даяр продукцияны баалоо эрежелеринин айырмачылыгына байланыштуу жана WIP (бүтүлбөгөн өндүрүш). Келгиле, бухгалтердик эсептин жана салыктык эсептин айрым өзгөчөлүктөрүн дагы карап көрөлү.

Жалпы маалымат

Ч. Салык кодексинин 25 даяр продуктыларды жана WIP баалоо тартибин белгилейт. Бул бухгалтердик эсептин эрежелеринен олуттуу айырмаланат. Негизги бухгалтердик эсеп Финансы министрлигинин 29.07.1998-ж. № 34n буйругу менен бекитилген Эрежелердин 64 жана 59-пункттарына ылайык жүргүзүлөт.

Ишкана административдик жана коммерциялык чыгымдарды таануу тартибин PBU 10/99 9-пунктуна ылайык тандай алат. ATсалык эсебинде (NU) мындай мүмкүнчүлүк жок. Салык кодексинин 319-беренесинде уюмдардын айрым категориялары үчүн баа берүүнүн 3 ыкмасы белгиленген.

Бухгалтердик эсеп менен салыктык эсептин ортосундагы айырмадан улам, ишкана NU менен айырмачылыктар аныкталган позицияларды кыскартуу менен учурдагы мезгилдин чыгашаларын карап чыгууга туура келет. Уюм бухгалтердик эсепке баа берүүнүн ыкмаларын өзгөртө алат, аны мүмкүн болушунча Салык кодексинин эрежелерине ылайыкташтырууга аракет кылат.

Көйгөйдүн мүмкүн болгон чечимдери

Учурдагы мезгилде сатылган продукциянын өздүк наркына түздөн-түз башкаруу жана коммерциялык чыгымдарды эсептен чыгаруу аркылуу бухгалтердик эсеп менен салыктык эсептин ортосундагы айырманы минималдаштырууга болот. Чындыгында, бул чыгымдардын курамы НУдагы башка кыйыр чыгымдардын курамы менен дээрлик бирдей. Бул чыгымдарды эсепке алуу опциясын тандоо менен бизнес бир эле учурда бир нече маселени чече алат.

Биринчиден, уюм бухгалтердик жана салыктык эсепке алуудагы кыйыр чыгымдардын ортосунда келип чыккан убактылуу айырмачылыктарды жок кыла алат. НУдагы өндүрүштүк ишканада продукцияны өндүрүүгө жана сатууга болгон кыйыр чыгымдар учурдагы мезгилде толугу менен чыгашаланган. Тиешелүү жобо Салык кодексинин 318-беренесинин 2-пунктунда бекитилген.

Эгерде сиз жогорудагы вариантты колдонбосоңуз, административдик жана коммерциялык чыгашалар WIP жана даяр продукциянын өздүк наркын түзүүгө кеткен чыгымдарга таандык кылынышы керек. Ошол эле учурда, алардын көбү учурдагы мезгил үчүн каржылык натыйжага киргизилбеши мүмкүн. Бул убактылуу айырмачылыктарды жаратат.

Экинчиден, уюм туруктуу аймакты изоляциялай алатбухгалтердик жана салыктык эсепке алууда сатылган товарлардын өздүк наркына киргизилген чыгымдардын айырмачылыктары. Өндүрүш ишканаларында көбүнчө туруктуу айырмачылыктар башкаруу жана коммерциялык чыгымдарды, ошондой эле өндүрүштүк эмес (иштебеген, эксплуатациялык) чыгымдарды эсепке алууда пайда болот.

Үчүнчүдөн, уюм WIP жана даяр продукцияны баалоого кеткен чыгашалардан, туруктуу айырмачылыктарды түзүүчү чыгашалардан чыгара алат. Түз чыгымдардын тизмеси убактылуу айырмачылыктарды пайда кылгандар бойдон кала берет.

"1C"деги бухгалтердик эсептер

Эсепке алынган өндүрүштүн калган чыгымдарындагы убактылуу айырмаларды карап көрөлү. 20, 25, 23, 21.

Бул чыгымдардын бардыгы учурдагы мезгилдеги WIP баланстарын жана даяр продукциянын өздүк наркын түзүүгө катышат. Ошол эле учурда, алар бухгалтердик жана салыктык эсепке алуу боюнча ар кандай таанылат. Өндүрүштүк ишканада бул чыгымдар тике чыгымдарга кошулат. Салык эсебинде алар кыйыр чыгымдар деп эсептелет. Демек, НУда бул чыгымдардын суммалары WIP жана даяр продукцияны баалоого кошулбайт.

Убактылуу айырмачылыктарды аныктоо жана кийинкиге калтырылган салыктык активдерди жана милдеттенмелерди тиешелүү бухгалтердик эсептерде эсепке алуунун тартиби ишкананын салыктык эсепке алуу түзүмүнө жараша болот. Практика көрсөткөндөй, кээ бир компаниялар атайын NU реестрин түзүшөт. Ошол эле учурда бухгалтердик эсеп жана салыктык эсеп параллелдүү жүргүзүлөт.

Башка фирмаларда чыгымдар бөлүштүрүлөт, аларды таануу процедурасы бухгалтердик эсеп жанаОоба, түздөн-түз бухгалтердик эсеп боюнча. Бул макулдашуу салык салуу максатында бул чыгымдарды алып салуу же кошуу үчүн колдонулат.

Параллель отчеттуулук мисалы

Компания кош айнек терезелерди чыгарат дейли. Компания бухгалтердик эсепте WIPди материалдардын жана сырьёлордун наркы боюнча, ал эми даяр продукцияны - иш жүзүндөгү өндүрүштүк наркы боюнча баалайт.

Бухгалтердик эсептин ченемдерине ылайык, даяр продукциянын өздүк наркын аныктоодо башкаруу жана коммерциялык чыгымдар эсепке алынбайт. Алар кыйыр чыгымдарга тиешелүү жана комиссиянын мезгилинде бухгалтердик эсепте чагылдырылат.

Төмөнкү таблицада чыгымдардын тизмеси жана аларды топтор боюнча бөлүштүрүү көрсөтүлгөн:

Чыгымдар	Бухгалтердик эсептер	Бухгалтердик топ	Салык эсепке алуу тобу
Айнек	20	Түз
Пластик	20
Кызматкерлердин эмгек акысы, анын ичинде УСТ	20
Жабдуулардын жана башка негизги каражаттардын амортизациясы	25
Тейлөө кызматкерлеринин эмгек акысы (менеджмент, технологдор), анын ичинде УСТ	25
Чи электр станциясынын жана откананын кызматтары	23	-	-
Цехтеги энергия керектөө	23	Түз	Кыйыр
Энергияны керектөөнү башкаруу	23	Кыйыр
Административдик чыгымдар	26

ВИПтин наркын баалоодо тике чыгымдарды түзүүнүн тартиби абз. 1 б. 1 319 Салык кодексинин №

Амортизация өзгөчөлүктөрү

Амортизацияга байланыштуу бухгалтердик операциялар негизги каражаттардын наркын даяр продукциянын өздүк наркына акырындык менен которууга мүмкүндүк берет.

Ошол эле учурда кээ бир объектилер үчүн амортизация эсептелбейт. Ченемдик эсепке алуу документтеринде бекитилген мындай негизги каражаттардын тизмеси НУда каралган тизмеден бир аз башкачараак.

Бухгалтердик эсептерде жол жана токой чарба объектилерине, продуктуу малга, коммерциялык эмес ишканалардын негизги фондуларына, турак-жай фондусунун объектилерине амортизация эсептелбейт. Тизме PBU 6/01 17-пунктунда берилген. Көрсөтүлгөн объекттер боюнча жылдын акырына карата амортизациянын суммасы баланстан тышкаркы эсепке которулат. 010.

НУда көрсөтүлгөн негизги фонддор бир катар шарттарды сактоо менен амортизацияланбайт. Эгерде жол жана токой чарба объектилери бюджеттик каражаттардын эсебинен курулган болсо, аларда амортизация эсептелбейт. Коммерциялык эмес компаниялардын негизги каражаттары, эгерде алар максаттуу каражатка сатып алынса жана коммерциялык эмес иш-чаралар үчүн пайдаланылса, амортизацияланбайт.

Жалпы амортизация эрежелери

Бухгалтердик эсепте жабдуулардын жана башка негизги каражаттардын амортизациясы 1-жылдан башталатобъектти кабыл алуу мезгилинен кийинки айдын күнү. Тиешелүү эреже PBU 6/01 21-пунктунда бекитилген.

Ошентип эсептөө бухгалтер жазууну киргизгенден кийин башталат:

db ч. 01 CD саны. 08 - негизги каражаттарды бухгалтердик эсепке кабыл алуу.

НУда болсо амортизация объект ишке киргизилгенден кийинки айдан башталат. Тиешелүү эреже Салык кодексинин 259-беренесинин № пункту менен бекитилген.

Эгер объектке менчик укугу катталышы керек болсо, амортизация башка тартипте алынышы керек.

Өндүрүштүк эсепке алууда амортизация актив ишке киргизилгенден кийин эсептелет. Мындай позицияны Каржы министрлиги 8-апрелдеги No16-00-14/121 катында билдирген. 2003 Салыктык эсепке алууда амортизациялык чегерүү документтер мамлекеттик каттоого жөнөтүлгөндөн жана каражаттар ишке киргизилгенден кийин жүргүзүлөт. Бул Салык кодексинин 258-беренесинин жоболорунда көрсөтүлгөн.

Өндүрүш ишканасында бухгалтердик эсепке да, салыктык эсепке да амортизацияны чегерүү бир эле убакта токтотулсун - активдин амортизациясы төлөнгөн же жоюлган (баланстан чыгарылган) мезгилден кийинки айдын 1-күнүнөн тартып. Андан кийин объект нөлдүк баада көрсөтүлөт.

Эсептөө ыкмалары

Бухгалтердик эсептин 4 эсептөө ыкмасы бар:

• сызыктуу;
• балансты азайтуу;
• өндүрүлгөн продукциянын көлөмүнө пропорционалдуу;
• пайдалуу мөөнөттүн жылдарынын суммасына негизделген наркты эсептен чыгаруу.

NU 2 гана ыкманы колдонот: сызыктуу жана сызыктуу эмес.

Салыктын конвергенциясы үчүн жанабухгалтердик эсепке алууда ишканалар үчүн сызыктуу ыкманы колдонуу максатка ылайыктуу.

Ошол эле учурда, эгерде компания сызыктуу эмес ыкманы тандаса, ал OS колдонуунун алгачкы жылдарында салык салынуучу кирешени чоң суммага азайтышы мүмкүн.

Кандай болгон күндө да ишкана тандап алган ыкма эсеп саясатында белгиленет жана бүткүл операциялык мезгил ичинде колдонулушу керек.

Негизги каражаттардын тейлөө мөөнөттөрү амортизациялык топторго кирген негизги каражаттардын классификаторунда белгиленет. Аны бухгалтердик эсепке да колдонсо болот.

Эгерде кандайдыр бир буюмдун кызмат мөөнөтү классификатордо көрсөтүлбөсө, ишкана аны техникалык документацияга ылайык белгилей алат. Эгерде ал жерде мөөнөт жок болсо, анда сиз OS өндүрүүчүсүнө суроо-талап жөнөтүшүңүз керек. Ишкана каражаттарды пайдалануу мөөнөтүн өз алдынча белгилөөгө укугу жок.

Аморттук ченин төмөндөөсү

НУда норманы эки эсеге кыскартууга болот:

1. Баасы 300 миң рублдан ашкан жүргүнчүлөрдү ташуучу транспорт.
2. Баасы 400 миң рублдан жогору болгон жүргүнчүлөрдү ташуучу кичи автобустар.

Ишкананын жетекчилиги мындан тышкары ар кандай негизги фонддор учун чегеруулердун нормасын ез каалоосу боюнча кыскартууга укуктуу. Тиешелүү чечим эсеп саясатында белгилениши керек.

Мисалга карап көрөлү:

• ЖЧК 600 миң рублга жеңил унаа сатып алган. (КНСсиз).
• Кызмат мөөнөтү 48 ай. (4 жыл).

Унаа үчүн амортизациянын нормасы:

(1 / 48 ай) x 100%=2,083%.

Себеби машинанын баасы кымбат300 миң рубль, тарифти эки эсеге кыскартууга болот:

2,083% / 2=1,042%.

Ай сайын амортизация болот:

600 миң рубль x 1,042%=RUB 6252

Стандарттарды жогорулатуу

Ал көп нөөмөттүү иштеген ишканаларда же душмандык чөйрөдө колдонулган операциялык системалар үчүн гана берилет. Бул учурда нормаларды эки эсеге көбөйтүүгө болот.

Амортизациянын чени үч эсе көбөйтүлүшү мүмкүн. Бул мүмкүнчүлүк лизингге алынган каражаттар боюнча эсептешүүлөргө тиешелүү. Бирок, эрежеден бир өзгөчөлүк бар. Атап айтканда, амортизация сызыктуу эмес ыкма менен эсептелген 1-3-группаларга таандык болгон негизги фонддор үчүн амортизациянын нормасын жогорулатууга жол берилбейт.

Мисалга карап көрөлү:

• ЖАК өндүрүш үчүн жабдууларды 200 миң рублга сатып алды. (КНСсиз).
• Иштөө мөөнөтү - 60 ай. (5 жыл).
• Жабдуулар күнүнө төрт нөөмөт менен тынымсыз иштейт.
• Аортизацияны эсептөө үчүн сызыктуу эмес ыкма колдонулат.

OS нормасы:

(1 / 60 ай) x 100%=1,667%.

Куралдар көп нөөмөт режиминде колдонулгандыктан, тарифти эки эсеге көбөйтүүгө болот:

1,667% x 2=3,334%.

Айына амортизациянын суммасы:

200 миң рубль x 3, 334%=RUB 6668

Колдонулган каражаттардын амортизациясы

Иштелип жаткан объектти сатып алууда анын баштапкы наркы соода-сатык келишимине ылайык аныкталат жана чыгымдардын негизинде,сатып алуу менен байланышкан. Мурунку ээси эсептеген амортизация эсепке алынбайт.

Колдонулган инструменттин амортизациясын эсептөө үчүн адегенде пайдалуу кызмат мөөнөтүн белгилеш керек. Бул үчүн, формуланы колдонсоңуз болот:

Колдонулган объекттин PI мөөнөтү=Жаңы ОСтун PI мөөнөтү - Мурунку ээси объектти иш жүзүндө колдонгон убакыт.

Эгер компания өзүнүн колдонуу мөөнөтүн толук бүтүргөн аспапка ээ болсо, компания пайдалуу кызмат мөөнөтүн өз алдынча аныктай алат. Ишкана бул объектти иштете ала турган мезгилди белгилөө зарыл. Тиешелүү жобо Салык кодексинин беренесинин 12 259 пункту менен белгиленген.

Кошумча

Көптөгөн уюмдарда 2002-жылга чейин алынган каражаттар бар. Алар боюнча амортизация, албетте, мурунку эрежелер боюнча алынган. Ал эми 1-январдан баштап. 2002, эсептөө Салык кодексинде белгиленген тартипте жүргүзүлүүгө тийиш.

Ошого жараша ишкана негизги каражаттардын калдык наркын, анын пайдалуу иштөө мөөнөтүнүн калган мөөнөтүн, ошондой эле амортизациянын нормасын аныкташы керек.